OECD支柱一蓝图创建全球性税制的法律挑战（下）.docx

四、支柱一转化为国内法所面临的挑战　　（一）国际公法工具的局限性　　国际公法工具在税收领域的使用有一定的局限性。税收政策和协定政策所追求的国家经济利益的多样性，以及主权国家不轻易将税收主权让渡给某一超国家实体的现实，都极大地妨碍了跨国税收体系（类似于世界贸易法体制）或国际税收组织（如世界贸易组织）的建立。因此，对跨境所得的征税权源于国内法，并通过双边税收协定相互让渡。　　双边税收协定通常是在两国间“分配”现有征税权，以防止双重征税、逃税和避税。此类协定一般会在特定情况下限制来源国的征税权。例如：在无实体业务存在的情况下，来源国无权对居住在另一协定国的纳税人的营业利润进行征税；或来源国有征税