中级实务课件 第三章固定资产.doc

第PAGE \* Arabic 45页 ? 第三章　固定资产 ? 第一节　固定资产的确认和初始计量 第二节　固定资产的后续计量 第三节　固定资产的处置 ? 本章考情分析 ? 本章作为基础知识内容，在考试中客观题和主观题均会考核。同时还可以在主观题中作为已知条件（债务重组、非货币性资产交换、会计调整、所得税、企业合并等）。所以本章内容需要考生能够全面掌握。 ?? 第一节　固定资产的确认和初始计量 ? 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。 3.有形资产（无实物形态的是无形资产） 这里所说的一个会计年度是指超过一个完整的会计年度，即从公历1月1日至12月31日。 特殊情况：企业将拥有的房屋建筑物用于出租，应作为企业“投资性房地产”来管理，而不应再做为固定资产来管理。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体运用 1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机引擎。 3.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题?判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（　　）（2017年） 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。 【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（　） 【答案】 × 【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将各组成部分分别作为固定资产核算。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的资本化借款利息、外币专门借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 1.固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等。 【提示】 （1）专业人员培训费计入当期损益。 （2）增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产支付的增值税，可以作为进项税额予以抵扣。 1）外购生产线设备等： 借：固定资产（买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出） 应交税费—应交增值税（进项税额） （生产经营用机器设备） 贷：银行存款等 2）外购房屋建筑物等： 借：固定资产（买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2020年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。（2010年）A.3 000　B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】B 【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值 ＝3 000＋15＋5＝3 020（万元） 【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年1月15日购入一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额65万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（　　）万元。（2018年改编） A.500 B.510 C.580 D.591.6 【答案】A 【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。 提示：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题】企业以10