中级实务课件第十三章所得税.docx

第十三章　所得税 第一节 计税基础和暂时性差异 第二节 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 第三节 所得税费用的确认和计量 一、所得税会计概述 （一）所得税会计的特点 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 【举例】甲公司和乙公司均为一般纳税人，2×19年甲公司因违法经营被处罚款100万元，当年税前会计利润是900万元；乙公司不存在罚款，当年税前会计利润是1 000万元。 情况1：税务认可会计罚没收支口径（不合理） 情况2：税务不认可罚没支出（合理） （二）纳税影响会计法 【案例】甲公司2×18初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下： 【解析】 （1）设备折旧在会计、税务上的差异 （2）应付税款法的会计处理如下： （3）纳税影响会计法的会计处理如下： 项目 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 税前会计利润 100 100 100 100 暂时性差异 10 10 －10 －10 应税所得 110 110 90 90 应交所得税 27.5 27.5 22.5 22.5 递延所得税资产（待摊费用的本质） 借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用＝会计口径利润×所得税率 25 25 25 25 会计分录 借：所得税费用　　　　 25　　递延所得税资产　　　　2.5　　贷：应交税费—应交所得税27.5 借：所得税费用　　25　　贷：递延所得税资产2.5　　　　应交税费—应交所得税22.5 【案例】 甲公司2×18初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用四年期直线法提取折旧，税务口径认可两年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下： 【解析】（1）设备折旧在会计、税务上的差异 　 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 税务口径 20 20 0 0 会计口径 10 10 10 10 暂时性差异 10 10 －10 －10 （2）纳税影响会计法下会计处理 项目 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 税前会计利润 100 100 100 100 暂时性差异 －10 －10 10 10 应税所得 90 90 110 110 应交所得税① 22.5 22.5 27.5 27.5 递延所得税负债②（预提费用的本质） 贷记2.5 贷记2.5 借记2.5 借记2.5 所得税费用③＝会计口径利润×所得税率 25 25 25 25 会计分录 借：所得税费用③　　贷：递延所得税负债②　　　　应交税费—应交所得税① 借：所得税费用③　　递延所得税负债②　　贷：应交税费—应交所得税① 【总结】纳税影响会计法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。　【提示】如果碰到“非暂时性差异”则只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”。 （三）资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 ①资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备 ②负债的账面价值=原值 ③资产的计税基础=原值-折旧（或摊销）（税法允许的，但一般不承认减值准备，即目前时点上税法认为该资产值多少钱） ④负债的计税基础=原值-未来抵扣金额 【提示1】可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异 使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得 税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。 （先多交税、将来少交税） 【提示2】应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差 异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。 （先少交税、将来多交税） 例：可抵扣暂时性差