案例五出口退税的会计核算.pdf

案例五：出口退税的会计核算 某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税 额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元， 自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元 （按离岸价计算），该企业内、外销 货物适用增值税税率17％（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15％。假设上期 无留抵税款，本月未发生其他进项税额。试问该企业财务部如何进行出口退税的会计处 理及出口退税的纳税申报？ 案例分析： 由于出口货物免、退税是一项比较繁重细致的工作，而且要求附带的单证较多，审核严 格，所以，出口货物企业应在工作中建立健全收集、整理出口货物凭证制度，逐笔按期 向当地主管退税机关申报免、退税。针对以上每项经济业务，该企业财务部所做的会计 处理具体步骤如下： （１）外购原辅材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等 6 000 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 （２）免税进口料件，会计分录为： 借：原材料 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （３）产品外销时，会计分录为： 借：应收外汇账款 6 000 000 贷：主营业务收入 6 000 000 （４）内销产品，会计分录为： 借：银行存款 5 850 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 850 000 （５）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率 －退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝600×（17％－15％）－100×（17％ －15％）＝10 （万元）。 借：主营业务成本 100 000 贷：应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 100 000 （６）计算应纳税额或当期期末留抵税额。 应纳税额＝销项税额－进项税额＝85－ （102－10）＝-7 （万元）； 由于应纳税额小于零，说明当期 “期末留抵税额”为7万元。 （７）计算应退税额和应免抵税额。 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15％＝15 （万 元）； 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额 抵减额＝600×15％－15＝75 （万元）； 当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时，则当期应退税额＝当期期 末留抵税额＝7 （万元）； 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝75－7＝68 （万元）。 借：应收出口退税款 70 000 应交税费——应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 680 000 贷：应交税费——应交增值税 （出口退税） 750 000 （８）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 70 000 贷：应收出口退税款 70 000 附： 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表 企业代码： 企业名称：