成本法及权益法讲解及习题.ppt

(1) 借：长期股权投资 — 成本 4502 （ 580 × 8+7-580 × 0.25 ） 应收股利 145 贷：银行存款 4 647 (2) 借：银行存款 145 贷：应收股利 145 (3) 借：长期股权投资 — 损益调整 750 贷：投资收益 750 (4) 借：应收股利 116 贷：长期股权投资 — 损益调整 116 (5) 借：银行存款 116 贷：应收股利 116 (6) 借：银行存款 5 200 贷：长期股权投资 —— 成本 4 502 —— 损益调整 634 投资收益 64 （ 5200 － 4502 － 634 ） 四、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1 、企业对子公司合营企业及联营企业的长期股权投资 ? 在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其 可 收回金额低于账面价值 的，应当将该长期股权投资 的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为 减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减 值准备。 2 、企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。 ? 在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当 时市场收益率对 未来现金流量折现 ，确定的现值之 间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 一、长期股权投资的概述 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 四、长期股权投资减值 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 1 、概念：长期股权投资是指投资企业对 被投资企业实施控制、重大影响的权益投 资，以及对其合营企业的权益投资。 2 、内容：长期股权投资包括企业持有的 对其 子公司 、 合营企业 及 联营企业 的权益 性投资。 （ 1 ）控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益。 —— 子公司 （ 2 ）共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控 制。 —— 合营企业 （ 3 ）重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决 策的权力，但并不决定这些政策。 —— 联营企业 判断是否对被投资企业具有重大影响的情形： ①在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表； ② 参与被投资企业财务和经营政策制定过程； ③与被投资企业之间发生重大交易； ④向被投资企业派出管理人员； ⑤向被投资企业提供关键技术资料。 【例题 1 】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是 ( ) 。 A. 对子公司的投资 B. 对联营企业的投资 C. 对合营企业的投资 D. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、 共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】 D （二）长期股权投资的核算方法 —— 成本法和权益法 1 、成本法核算的长期股权投资的范围： —— 企业对 子公司 的长期股权投资。 实质：“长期股权投资”账面余额不随被投资方盈亏而调整。 2 、权益法核算的长期股权投资的范围： ①企业对其 合营企业 的长期股权投资。 ②企业对其 联营企业 的长期股权投资。 实质：“长期股权投资”账面余额要随被投资方盈亏 而调整。 （三）长期股权投资设置的账户