课件：七销售与收款循环审计审计学丁瑞玲版.ppt

审查主营业务收入会计处理的适当性 抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。 将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、账表相符、表表相符。 检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售收入的情况。 检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正确。 注意：审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性 ① 对应账户为“盈余公积（公益金）”、“在建工程”等，应注意是否为福利部门、在建工程领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入。 ② 对应账户为“营业费用”、“管理费用”等，可能是将产品作为馈赠礼物。 ③ 对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估或高估收入等情况。 ④ 对应账户为“原材料”，应注意是否存在以物易物，互不开销售发票，从而少记收入。 7．实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与 退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大 销售项目应予调整。 8．结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大 额销售。 9．检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了 会计处理。 10．检查认外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。 目的：确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确； 测试关键：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间。 （三个日期：发票开具日期、记账日期、发货日期） 实施主营业务收入的截止测试案例 [资料] 2006年12月31日从仓库发出商品8800元，华兴公司没有作相应的会计处理，到2007年1月3日开出销售发票时，才作出如下会计处理： 借：应收账款-H公司 187 200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27 200 主营业务收入 160 000 借：主营业务成本 8 800 贷：库存商品-A产品 8 800 [要求]指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提 出建议 审查销售折扣、销售退回与折让 检查销售折扣、销售退回与折让原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或贪污货款之实的舞弊行为。 检查销售折扣、退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转利于关系单位等情况。 检查销售折扣、退回与折让的数额计算是否正确，会计处理是否恰当。 检查销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外“小金库”等情况。 方法： 根据销售合同的具体规定，审阅主营业务收入明细账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，如有不符，需进一步分析原因、核实取证 11．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分 期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 12．调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 13．调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 应收账款和坏账准备审计 一、应收账款审计 （一）审计目标 1．确定应收账款是否存在； 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 5．确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6．确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （二）应收账款的实质性测试程序 1．核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。 2．获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；检查应收账 款账龄分析是否正确。 3．应收账款函证 （1）含义： 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。 （2）必要性： 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无