《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析.doc

国际会计准则论文-《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析 　全球金融危机促使国际准则理事会(IASB)提出以《国际财务报告准则第9号》(IFRS9)替代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)的计划,其目标是使准则更简化和审慎。该次准则变革对与金融监管、行业发展和公司经营将产生深远的影响,同时也提出了更大的挑战。 　　一、我国金融工具会计准则改革及影响 　　(一)我国会计准则体系改革的重要意义我国的会计标准是随着我国经济体制改革、法律法规不断健全和资本市场的发展而逐步修正和完善起来。从1993年开始进行的一系列大规模的会计制度改革,到2006年财政部发布了包括39项准则在内的一整套新的企业会计准则体系,会计制度改革既提升了会计信息质量,又进一步加强了会计信息的可靠性,充分满足了会计信息使用者对会计信息的使用需求。 　　(二)金融工具变革的影响2007年1月1日起实施的《企业会计准则》标志着我国自1993年开始的会计改革进人最为重要的阶段。其中,与保险公司和资产管理公司密切相关的金融工具准则体系,其制定的主要思路是参照国际财务报告准则。实施前期广泛采纳了各方面专家的意见和建议,在充分考虑我国现阶段国情的前提下,坚持与国际会计准则趋同的原则。此次变革改变了成本与市价孰低的计价方法,引入公允价值计量要求,反映企业金融工具所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,但该准则的实施也导致了金融企业在不同期间业绩波动的加剧。面临新准则的实施,企业必须加强资产配置的能力,以避免经营业绩的不稳定性。通过不断地实践与磨合,我国顺利完成了新准则的平稳过渡。实践证明,与国际准则接轨的新准则为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,显著提高了我国财务数据的国际公信力,促使我国金融行业与国际金融行业的进一步融合,降低了金融行业的交易和会计遵循成本,大大增强我国在国际资本市场上的筹资能力。 　　二、国际会计准则IFRS9改革及其特征 　　(一)国际会计准则改革背景与目标国际会计准则变更是以金融危机爆发为导火索,目标是使准则更为简化和审慎。国际准则理事会提出在2010年以《国际财务报告准则第9号》(IFRS9)替代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)。 　　(二)IFRS 9与IAS39的区别IFRS9与IAS39最本质的差异体现在新准则的分类更为简化,计量更加谨慎。改变原准则的四分类为两分类,使固定收益类资产可以按摊余成本计量,同时与减值规定配套,加强了会计的谨慎性原则;权益类投资趋向于使用公允价值计量,并将浮动盈亏体现为当期损益具体差异如表1所示。 　　(三)美国准则动态美国准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)多次声明要实现国际会计准则和美国会计准则的趋同。但其于近期发布的金融工具准则征求意见稿(ASU),却在会计计量和减值方面与IFRES出现了较大的分歧,这使得国际准则进一步变革的前景变得更为艰难。 　　三、国际会计准则IFRS9变化的影响分析 　　(一)资产的影响由于新准则的分类与计量使得固定收益类可按摊余成本计量,在资产方不再反应市场的变化与趋势。从资产与负债匹配的角度,一方面增加了资产配置的复杂性;另一方面则有可能改变金融行业中某些企业偿付能力报表中的认可资产价值,进而影响到偿付力的充足率。 　　(二)利润的影响新准则导致以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产增加,且权益类金融资产在资本市场的表现会极大地影响到投资结果,必然导致投资收益随资本市场的变化而出现大幅波动,其相应产生的上市公司利润和股价的波动极有可能导致系统性风险的发生。此外,新准则要求权益类资产一旦分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,则出售该资产获得的差价收入便不能计入利润表,也无法真实体现投资运作的结果。 　　(三)企业经营成本的影响企业需要加强对准则变革相关内容的学习、培训和交流,增设预期信用损失评估职能与流程,同时必须在系统开发上做大量的前期投入,以确保准则的顺利过渡,这样的必然形成公司在短期内经营成本的迅速上升,从而对企业的经营管理提出新的挑战。 　　四、我国金融工具会计准则国际趋同的相关建议 　　(一)促进国内准则与IFRS9全面接轨 　　2007年国内新会计准则实施距离IFRS9要求切换时间不到五年,从我国的实际条件来看。即刻与国际新准则接轨难度和影响很大,具体体现在以下方面:一是国内和国际准则体系仍存在不完全匹配的特性。一方面,资本市场发达程度不同与西方发达国家较为成熟的资本市场不同,我国资本市场仅仅经历了短短20年的发展,尚处于“新兴加转轨”的发展阶段,市场大幅波动的情况时有发生,投资理念和估值体系尚不成熟,市场自我调节和修正功能也未能充分发挥;资本市