合并报表编制及注意事项.ppt

三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 顺销、逆销以及平销处理 ”和“少数股东损益”之间进行分配抵消。 例如顺销：A公司拥有B公司60%的表决权资本。2011年A公司对外出售商品给B公司，该商品销售价格为100万元，成本为80万元，B公司当年对外出售了40%，假设不考虑其他事项： 借：营业收入 100万元 贷：营业成本 88万元 存货 （100-80）*0.6=12万元 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 顺销、逆销以及平销处理 所抵消的12万元全部由母公司承担，即不需要考虑少数股东损益的问题。若考虑递延所得税的问题，A公司的所得税税率为20%，B公司的所得税税率为25%，则合并报表层面应确认的可抵扣暂时性差异为 12*25%=3万元。 也就是说，还需要编制如下的抵消分录 以购买方的税率作为计算依据 应视同是对B公司个别财务报表的影响 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 借：少数股东损益 3*40%=1.2万元 贷：少数股东权益 1.2万元 如上例：假设B公司当年对未售的存货计提8万元的减值准备，即账面价值60-8=52万元，其原始成本应为80*60%=48，故合并层面需冲回已确认的减值准备。 借：存货跌价准备 8万元 贷：资产减值损失 8万元 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 借：递延所得税资产 （12-8）*25%=1万元 贷：所得税费用 1万元 借：少数股东损益 （1+8）*40%=3.6万元 贷：少数股东权益 3.6万元 例如逆销：如上例，假如系B公司向A公司出售商品，其他资料相同 借：营业收入 100万元 贷：营业成本 88万元 存货 （100-80）*0.6=12万元 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 借：少数股东权益 12*0.4=4.8万元 贷：少数股东损益 4.8万元 借：递延所得税资产 12*20%=2.4万元 贷：所得税费用 2.4万元 2.4万元理解为对A公司个别财务报表的影响，所以无需考虑分配问题。 考虑减值准备后：借：递延所得税资产 （ 12-8）*20%=0.8万元 贷：所得税费用 0.8万元 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 特别提示： 新准则考虑了“顺销”、“逆销”等问题对“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”的影响。这里似乎还有一个很相似的问题，那就是如果母子公司之间，或子公司相互之间的债权债务，由于债权方计提了资产减值损失，但由于在合并财务报表中要予以抵消，与此同时，相应的减值损失也要抵消。这个是否需要考虑在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消呢？ 四、合并报表编制的前期准备事项 1、统一母子公司的会计政策、资产负债表日及会计期间 在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。对一些境外子公司，由于所在国家或地区法律、会计准则等方面的原因，确实无法使其采用的会计政策与母公司采用的会计政策保持一致，则应当要求其按照母公司所采用的会计政策重新编制财务报表或者母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的财务报表进行调整，作为编制合并财务报表的基础。例如：某一集团公司下属两家公司，其中A对存货计价采用先进先出法、B公司采用月末一次加权平均法， 四、合并报表编制的前期准备事项 1、统一母子公司的会计政策、资产负债表日及会计期间 ，两家公司的存货计价政策不统一，最后我们在编制合并报表时，按照统一的存货计价政策对财务报表进行调整；集团内A公司对收到的信用证作为备查，集团内B公司对收到的信用证减少应收账款增加应收票据处理，这个在合并报表层面也需统一口径。 为了编制合并财务报表，必须统一企业集团内的所有子公司的资产负债表日和会计期间，使子公司的资产负债表日和会计期间与母公司的保持一致，这个主要是针对存在境外公司而言