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上市公司会计信息的确认和计量 【摘要】本文从公司治 理结构、注 册师聘任制度、造假成本与收益等角度,剖析我国上市公司会计信息质量面临的问题，提出确认和计量的方法。 Abstract ：from the company governance structure, note book division Daniel appoint-ment, fraud cost and benefit analysis Angle, the listed companies in China are faced with the problem of accounting information quality, recognition and measurement methods. 【关键词】上市公司　会计信息质量　确认 计量 Key: listed company ;confirm the accounting ;information; quality 【导语】 自从新《会计法》颁布,财政部出台了《会计制度》,对《债务重组》、《非货币性交易》等准则进行修订。这些举措,尤其是八项减值准备政策,对于抑制会计造假极具作用,为提高上市公司会计信息质量(特别是收益和资产的报告质量)和财务报告质量提出了法律保障。 但是，由于利益的驱动，上市公司会计信息质量的提高不可能因为颁布几个制度和准则而骤然跃升。由于公司治理结构、注册会计师聘任制度安排方面的缺陷、造假成本与收益的不对称、剥离等“会计创新”、资产重组与关联交易的滥用,都是我国上市公司会计信息质量影响的因素。本文从会计与管理方面对这些因素进行剖析,并提出对上市公司会计信息质量的确认方法和计量的手段。 一、信息质量制约的因素：公司结构的缺陷 所有权与经营权的分离,导致投资者与管理层存在着信息不对称情况。这种信息不对称环境是会计造假的前提条件之一。为了解决信息不对称所带来的负面,国际上通行的做法是给公司经理人股票期权。完善的公司治理结构，是通过权力分配、权力制衡和信息披露等方法,促使管理层发布信息,达到均衡信息分布、缓解不利选择问题。 经理人股票期权，是通过奖励和激励让管理层分享企业红利,激发管理层的积极性。 但是，不论是公司治理结构的制度安排,还是经理人股票期权设计,都离不开会计信息。因为会计信息是由管理层负责编制和提供的,而管理层的聘任显然受大股东意志的支配。为了防止内部人控制会计信息方面的权力,发达国家的公司治理原则都是要求董事会下设审计委员会。审计委员会一般由独立董事组成,其主要职责就是确保会计信息的质量。 从现实来看，虽然不同国家对委员会职责的界定不一,但在设计公司治理结构时,通常赋予审计委员会下列四个方面的权限和职责: (1)审查会计政策、财务状况和财务报告程序; (2)聘任注册会计师对会计报表进行独立审计; (3)审查内部控制结构和内部审计工作; (4)监督公司的行为规范。 我国上市公司中,投资者和经理人之间的信息不对称问题严重,我国还没有在公司治理结构规定审计委员会机构，这样的结果是，管理层在会计信息编报方面可以肆意妄为，没有监督和制约。 法律方面没有相关的保障，证监会直至2001年5月和8月才分别发布了《上市公司治理原则与标准》(征求意见稿)和《关于在上市公司建立 独立董事制度的指导意见》,要求上市公司设立独立董事和审计委员会。其中,审计委员会的首要职责在于确保上市公司如实编制和披露会计信息。这些举措是我国上市会计信息质量的制度和法律的保证,也与发达国家良好的公司治理标准保持一致。但仍存在问题： 1,人事方面：即独立董事的聘任。尽管“指导意见”已经对独立董事的任职条件和聘用程序做出规定,但只要“一股独大”的问题没有解决,独立董事就难以保持其独立性,就有可能沦为大股东的附庸。笔者建议,为了维护独立董事的独立性,应当剥夺大股东在独立董事聘任方面的投票权。国内外虽然没有类似的做法，但是，我们要考虑到，我们毕竟属于社会主义的初级阶段，中国特色的社会主义在探索中前进，应用江泽民总书记在十六大报告中的讲话精神，应该在发展中解决问题，借鉴虽然重要，开拓同样可贵。 2,薪酬问题。怎样安排独立董事的薪酬是首要的问题。太低难以调动工作积极性和责任心,太高容易使其丧失独立性，左右为难。 3,经济责任问题。如果不尽快建立独立董事的赔偿机制,要期望独立董事诚信、勤勉地为全体股东服务是不切实际的。赔偿机制与报酬问题相关联,如果报酬太低,高素质、操守好的专业人士将不愿冒着诉讼和赔偿风险出任上市公司的独立董事。为此,建立独立董事职业保险势在必行。 4，国内外情况的对比 （一）我国《企业会计准则》和《会计法》虽都对会计信息的质量提出了要求，但是都没有对质量特征的要求进行进一步的细分，以形成一