税法课件：增值税.pptxVIP

;本章要点：

1.增值税的概述

2.纳税义务人

3.征税对象

4.税率

5.应纳税额的计算

6.出口货物退免税的计算

7.税收优惠

8.纳税义务发生时间

9.增值税申报与征税管理

;导入案例：

鉴于目前十分庞大的汽车消费市场，经董事会研究决定，A汽车制造有限公司于2012年5月在北京成立宏远汽车修理厂，预计月营业额为50万元，每月购进修理配件金额为10万元，那么该厂每月取得的汽车修理费收入如何缴纳增值税呢？;第1节增值税;增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

所谓增值额，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额，是从事工业制造、商业经营以及提供劳务过程中新创造的那部分价值。从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。

;1.理论增值额

根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，包括工资、利息、利润。C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V即工资，是劳动者为自己创造的价值；M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值。;2.法定增值额

实行增值税的国家，征税的增值额并非理论上的增值额，而都是法定增值额。法定增值额，是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。

3.法定增值额与理论增值额的关系

法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。

造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产所含增值税的处理办法不同。一般来说，各国在确定征税的增值额时，对外购流动资产价款都允许从货物总价值中扣除。但是，对外购固定资产的价款各国处理办法则不尽相同。

;1.2增值税的特点

1.保持税收中性。较???地避免了重复征税，具有中性税收的特征，这是最本质的特征，即只对增值额部分征税。

2.普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。

3.税收负担由商品最终消费者承担。

4.实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。

5.实行比例税率。

6.实行价外税制度。;1.3增值税的类型

在现实中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。;1.生产型增值税

生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。;2.收入型增值税

收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。;3.消费型增值税

消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。;第2节纳税义务人;2.扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。