金融企业投资业务核算.ppt

金融企业投资业务核算;可以从以下三点理解投资的概念：;一、投资业务的种类;二、新《企业会计准则》对传统投资业务的影响;

金融工具：

是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：

发行公司债券债券投资

（金融负债）（金融资产）

发行公司普通股股权投资

（权益工具）（金融资产）;;《金融工具的确认与计量》准则的范围

—不涉及的内容或业务;金融资产和金融负债的分类;以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产;;;;金融资产重分类;;;;;;;;;[例1]20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.

在初始确认时,计算实际利率如下:

4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95

计算结果：r≈6.96%;;[例2]20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。;;20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现)

（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）

+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）

=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数

;;[例3]20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：

;实际利率计算如下：

75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）

=1250

确定:r≈10%;;贷款和应收款项的会计处理;实际利率法的适用性;;可供出售金融资产的会计处理

[1]实际利率法计算确定的利息确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！);

[2]减值损失确认为损益;

[3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益

在权益中确认的累计利得或损失

=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）

-报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值;金融资产减值;1.单项金额重大

贷款组合测试

--迁移模型法

--滚动模型法等;第三节长期股权投资;长期股权投资主要内容图解;二、长期股权投资初始投资成本的确定;（四）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（五）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（六）通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，符合一定条件的以公允价值为基础计量，否则以帐面价值为基础计量。;成本法的概念;权益法的概念;成本法及权益法核算范围;（三）终止权益法;四、权益法核算的有关问题;例：A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：;（二）投资损益的确认