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摘要：金融工具准则已于2007年1月率先在上市和拟上市商
业银行执行，这将对我国商业银行会计理念，资产、负债和所有
者权益的分类，会计表内外科目的核算，计量属性以及会计信息
的披露等产生深远的影响。
【例】某企业集团母公司甲设有专门用于集团内资金集中管
理的A资金结算中心(甲公司内设部门)，集团内另设有B财务
公司和两家子公司C和D，其中B为依法接受中国银行保险监
督管理委员会的监督管理的非银行金融机构。
20X1年12月29日，C公司和D公司归集到甲公司的资
金余额分别为50万元和100万元。20X1年12月30日，甲公
司对C公司收到的货款500万元进行归集;对D公司收到的劳务
收入200万元进行归集。20X1年12月31日，C公司需要提
取资金100万元用于支付购买原材料款项;D公司需要支付货款
500万元，除需提取原归集的资金300万元外，额外申请短期流
动资金借款200万元。在完成所有审批流程后，甲公司分别向C
公司和D公司划拨100万元和500万元。C公司和D公司分
别以子公司名义在X银行Y支行开设账户。C公司和D公司
通过资金集中管理归集的存款均为活期存款，存款利率为0;集团
内短期拆借资金期限为3个月，拆借利率为0。
情形一：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C公司和
D公司在A资金结算中心开设内部账户，A将C公司和D公
X银行开设的用于资金集中管理的账
户。
情形二：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C公司和
D公司在A资金结算中心开设内部账户，A将C公司和D公
司的资金归集至甲公司在B财务公司开设的用于资金集中管理
的账户。
情形三：财务公司负责集团内资金集中管理。C公司和D公
司的资金各自在财务公司B开设账户。
假设不考虑其他因素。
情形一：
(一)20X1年12月30日，资金归集。
1.集团母公司甲的账务处理。
借：银行存款——X银行5000000
贷：其他应付款——C公司5000000
借：银行存款——X银行2000000
贷：其他应付款——D公司2000000
2.C公司的账务处理。
借：其他应收款*——甲公司5000000
贷：银行存款——X银行Y支行5000000
3.D公司的账务处理。
借：其他应收款——甲公司2000000
贷：银行存款——X银行Y支行2000000
(二)20X1年12月31日，资金拨付和拆借。
*C公司和D公司也可以根据重要性原则
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