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企业所得税汇算清缴政策问答

(五)

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——之五

一、问：企业为特殊工种职工购置的人身平安保险是否可以

在企业所得税税前扣除？

答：根据?中华人民共和国企业所得税法实施条例?(中华人

民共和国国务院令第512号)第三十六条的规定，除企业依照国

家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财

政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投

资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

二、问：从事股权投资业务的企业的业务招待费税前扣除基

数是如何规定的？

答：一、根据?中华人民共和国企业所得税法实施条例?(中

华人民共和国国务院令第512号)第四十三条的规定，企业发生

的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%

扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

二、根据?国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干

税收问题的通知?(国税函〔2021〕79号)第八条的规定，对从

事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，

其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按

规定的比例计算业务招待费扣除限额。

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问：计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额时，

销售〔营业〕收入额是否包括视同销售〔营业〕收入额？

答：根据?国家税务总局关于企业所得税执行中假设干税务

处理问题的通知?〔国税函〔2021〕202号〕第一条的规定，企

业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，

其销售〔营业〕收入额应包括?实施条例?第二十五条规定的视同

销售〔营业〕收入额。

四、问：化装品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告

费和业务宣传费支出在企业所得税税前扣除的标准是什么？

答：根据?财政部国家税务总局关于局部行业广告费和业

务宣传费税前扣除政策的通知?〔财税〔2021〕72号〕的规定，

自2008年1月1日起至2010年12月31日止，对化装品制

造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出按

以下标准进行扣除：

〔一〕对化装品制造、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，

下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营

业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税

年度结转扣除。

〔二〕对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用

方发生的不超过当年销售〔营业〕收入30%的广告费和业务宣

传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部归集至

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由饮料品牌持有方或管理方作为销售

费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算

本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可

将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮

料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核

算，并将品牌使用方当年销售〔营业〕收入数据资料以及广告费

和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。前款所称饮料

企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用

方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品

牌产品承当的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或

管理方承当的营业模式。

五、问：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，是否可

以在企业所得税税前扣除？

答：根据?财政部国家税务总局关于局部行业广告费和业

务宣传费税前扣除政策的通知?〔财税〔2021〕72号〕的规定，

自2008年1月1日起至2010