平衡计分卡：构建、应用和发展.pdf

刘运国1，2金凇宇2周颖3

1.广州新华学院会计学院2.中山大学现代会计与财务研究中心3.广东中烟工业有限责任公司

【摘要】整理和综述了自1992年Kaplan和Norton首次提出平衡计分卡以来发表于国际和国内主流学术期刊的平衡

计分卡文献。考虑到平衡计分卡对会计实践的高度影响，参考Doll和Torkzadeh提出的系统效果模型构建了研究框架，根据

平衡计分卡如何形成抽象概念、如何具体化进入企业、如何在企业中发挥效果，将已有国际文献分为上游文献、应用文献和

。另外，基于此框架，

下游文献，有助于在总结中发现未来研究机会和促进未来实践改进分析了中文领域平衡计分卡研究的

特点和优势，对存在的问题和未来研究方向进行了思考。最后总结文献内容，从时代背景和文章逻辑框架的角度对未来平衡

计分卡的研究方向进行了展望。

】；；

【关键词平衡计分卡研究综述应用与发展

【中图分类号】F234.3【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2024）02-0128-12

一、引言果表明，尽管面临着维度多和逻辑复杂带来的成本问

作为兼顾财务和非财务指标的战略管理会计工具，题，平衡计分卡在中国仍然有较多应用，并取得了显著

②

平衡计分卡正在全球企业管理中扮演着日益重要的角的成效。

色。一方面，国际调查机构2GC对平衡计分卡2009—在战略绩效管理工具高速发展的今天，平衡计分卡

2020年以来的全球应用情况进行了调研，其中2020年仍能在全球范围内得到广泛应用，主要因为它对当下会

①[1]

度的调查结果显示，在被调查的来自21个国家的受访计改革和企业改革都具有重要意义。正如Lev和Gu所

者企业中，执行层高管的使用率为88%，针对平衡计分言，会计学正面临着“相关性快速减退”的危机。Lev和

（尤其是在新冠疫情爆发[1]，

卡的审查和报告频率明显提高Gu通过调研和分析得出了应对财务会计危机的方案

“非常”（

之后），大部分受访组织表示平衡计分卡67%）而平衡计分卡作为管理会计工具可以实现业绩评价功

”（

和“极其25%）有用，这表明平衡计分卡在企业实践能和战略管理功能，能够完成以多维度绩效衡量为基础

中具有有效性。该调查也发现，平衡计分卡使用频率的的全方位战略管理，使得管理会计信息对管理者的有用

提高与企业对长期发展的关注度上升有关，超过一半的性提升，对解决会计危机有重要价值。另外，随着商业目

组织表示计划在平衡计分卡中加入更多与可持续发展标逐渐从“股东价值最大化”转向“利益相关者价值最大

（，

相关的指标63%）。另一方面，针对中国企业的调查结化”，当今商业环境越发强调企业对利益相关者的影响

【基金项目】国家自然科学基金面上项目“互联网商业模式对高管激励契约的影响研究”；国家自然科学基金

面上项目“国企‘一把手’精准激励机制研究”；财政部会计名家培养工程项目（2019）；东莞市培养高层次人才特

（

殊支持计划项目2019）

】（，财政部管理，财

【作者简介刘运国1966—），男，湖北武汉人，博士，财政部会计名家培养工程入选者