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甲供材下承包方纳税筹划的方法选择研究

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孙伟艳常圣王祥明

【摘要】随着增值税税率的不断更改，甲供材的财税处理问题成为建筑行业普遍要面对的难题之一。本文主要分析作为承包方的建筑企业纳税筹划现状，通过对不同进项税率的工程材料进行分类整理，并测算企业实际增值税税负水平，得出建筑企业选择不同计税方法对其增值税税负所带来的影响，进而对承包方的纳税筹划提出合理建议。

【关键词】纳税筹划?甲供材?计税方法

甲供材一直以来都作是发包方与承包方之间最为常见的一种建筑服务方式，该服务方式下，建筑施工业务所需的全部或部分材料与设备等由甲方（发包方）自行采购，并由甲方将采购的材料、设备等交给乙方（?承包方）进行施工。从发包方来看，甲供材可以让发包方（甲方）拥有自主选择材料的权力，使其可以选择优质材料来保证工程的质量;发包方如果能拥有更低价格的进货渠道，甲供材还可以达到控制成本的目的;同时，甲供材下自购材料的进项也能用于应纳增值税抵扣。从承包方的角度而言，因甲供材方式下由甲方提供材料，由此可以缓解承包方资金压力，并省去其自行采购材料所付出的采购成本。

一、承包方纳税筹划的意义

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人依据国家现行税收征收制度及相关税收优惠政策，对自身的涉税业务进行统筹安排和优化组合。纳税筹划的范围很广，涉及到所得税，增值税，房产税等的纳税筹划。建筑行业与大多数行业一样，为实现税后收益最大化的目的，都十分重视增值税纳税筹划的问题。

（二）甲供材下承包方纳税筹划的意义

财税（2016）36?号文中提到，一般纳税人（承包方）在提供甲供材的建筑服务的时候，可以选择简易计税方法，也可以选择一般计税方法。其中，简易计税适用3%的征收率，一般计税适用9%的税率。使用不同的计税方法企业最终会承担不同的税负。因此，甲供材下许多承包方纷纷通过设计降低纳税成本、节省费用开支、减轻企业资金负担的方案来进行增值税纳税筹划。来帮助管理层进行合理的投资和生产经营决策，选择更优的经营策略，使企业在获得较大利益的同时降低经营风险，以实现利润最大化的目标。同时为其他建筑行业提供一定纳税筹划借鉴。

二、承包方不同计税方法下纳税筹划差异分析

（一）简易计税法与一般计税法原理比较

1.简易计税法

简易计税的方法下，承包方只需缴纳扣除甲供部分缴纳3%缴纳增值税即可，实际上在“营改增”实施的初期，一些进项如机械租赁，部分当地产的材料等，难以取得合规的增值税专用发票，同时如砂石，混凝土等会有进货商是小规模企业，只能取得适用税率为3%的进项发票，如果使用一般纳税法，过低的进项税额会加重了纳税人的税负压力，税负平衡需达到的采购比重与一般的建筑业务成本不符，所以一些纳税人为了自身利益所考虑，会选择使用简易计税的方式。

2.一般计税法

一般计税法下，企业增值税的应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵税额，随着增值税税率的一系列下调，使得大部分的企业税负负担减少，同时大多数进项企业的正规化和纳税意识提升，使得企业在进项上也很难出现难以取得发票的情况，在选择计税方法上，此时决策者如果不考虑具体的情况，仍然是用过去的方案，认为此类型的甲供材更加适合简易计税方法，很可能使企业因此蒙受损失。

如果承包方在购货环节拥有更好的渠道，可以在获得更低的价格的同时获取到足够数量的进项税额，可能会降低承包方的税负。由于很多项目中材料占工程总造价比例较大，大多数材料的进项税率为13%，如果可以按预期取得材料的增值税专用发票，提供较多数量的进项税额，这时候使用一般纳税的计税方法的税负就不一定依然能够高于简易计税方法下的税负了。因此需要对甲供材的实际税负水平进行测算。

（二）简易计税法与一般计税法税负测算比较

根据财税〔2017〕37号规定，增值税的一般计税方式分为13%，9%，6%三挡税率，简易计税的征收率为3%，由于建筑行业所需的材料众多，机械的种类复杂，他们的进项税额也存在着很大的差异，如钢筋，柴油适用16%的税率，木材适用9%的税率，为职工所办理的建筑工程保險，置办的一些标识牌适用6%的税率，一些小规模企业的进项适用3%的税率，由于进项税率的不同，无法用固定标准来计算建设项目的进项税额，所以测算中引入一个对照比率的概念，并设定对照比率为采购材料物质中不含甲方提供的材料的进项税额与工程造价中不含甲供材料总费用的比值，其值为α。

1.简易计税法下税负测算

在增值税的甲供材下，函数建立的目标是要求应缴税额最小。承包方如果采用简易计税方法，可假设A代表建设项目总造价，B代表甲供材料总费用，T1为甲供材下承包方选择简易计税方法下的应缴税额，t1为简易计税的征收率，其值为3%，因为简易计税并不允许进项税额抵扣，所以应纳税额等于非甲供部分乘以征收率，即：

当②=③即为两种方法下税负相同的临界点，此时