中级财务会计——资产减值.pptVIP

将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上 最多涵盖5年 如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础 不应超过长期平均增长率 在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况 确保所依据假设与前期一致 第二节 资产可收回金额的计量 （一）资产未来现金流量的预计----- 1.预计资产未来现金流量的基础 * 中级财务会计 第十一章 第二节 资产可收回金额的计量 2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 第二节 资产可收回金额的计量 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。 第二节 资产可收回金额的计量 4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算 第二节 资产可收回金额的计量 例题：B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元、第2年100万元、第3年20万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。 第二节 资产可收回金额的计量 沿用上例：假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表8—1。 表1 预计未来3年每年的现金流量情况 单位：万元 按照表1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下: 第1年的预计现金流量（期望现金流量） =300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量) ＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元） 第3年的预计现金流量(期望现金流量) ＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)　 ? 产品行情好 （30%的可能性） 产品行情一般 （60%的可能性） 产品行情差 （10%的可能性） 第一年 300 200 100 第二年 160 100 40 第三年 40 20 0 第二节 资产可收回金额的计量 资产未来现金流量现值的预计 资产未来现金流量的现值PV＝ 　　 第二节 资产可收回金额的计量 【多选题】下列关于企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量的表述中，不正确的有（　）。 A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量 D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量 E.涉及内部转移价格的，按账面标准确认 第二节 资产可收回金额的计量 【答案】AE 【解析】企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A是错误的；涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格，选项E是错误的。 第二节 资产可收回金额的计量 （二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 * 中级财务会计 第十一章 本章内容 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理 第三节 资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益