自然人税收征管现状及对策建议.pdf

自然人税收征管现状及对策建议 自然人税收涉及到个人所得税、个人缴纳的国内增值税及附加税 费、土地增值税、房产税、契税、耕地占用税、车购税、车船税等。 一方面随着改革开放的深入，自然人税收管理逐年改善，2001-2015 年全国自然人税收收入从1475.6亿元增长到14693.5亿元，占总税收 的比重从8.9%提高到10.8%，年均增长17.8%。另一方面我国自然人 税收管理的制度建设与技术发展水平相对滞后，征管手段跟不上社会 进步，导致自然人税收流失严重。加强自然人税收管理，有效调节个 人收入的再分配，缩小贫富差距，减少国家税收流失，是我国税收管 理改革工作的重中之重。 一、自然人税收现状分析 我国自然人税收征管现状堪忧 ，2014 年我国税收总收入为 129541.1亿元，而个人及个体经营者税收收入为13554.2亿元，占总 税收收入的 10.5%，可见数量庞大的自然人作为三大纳税主体之一， 税收收入占比却仅是接近总税收的10%， （一）自然人纳税人数量庞大、分布不均 由于自然人收入来源广泛，而自然人的社会身份、职业属性又较 为繁多复杂，使得自然人分布极为分散，除每月获得稳定收入的公司 正式员工外，还存在很多从事灵活变动工作的自然人，分布于城市、 乡镇的各个角落，再加上这些纳税人数量大、税额小，提高了税务机 关的工作难度和征税成本，形成自然人税源庞大而分散的客观现状。 （二）自然人纳税人流动性强 自然人纳税人没有像企业、工厂等固定场所的限制和约束，可以 随时因工作的变动流向其他地方，具有明显的流动性。统计数据显示， 我国外出务工人员超过2700万人，约占我国总人口的五分之一，他们 大多工作地都不太固定，流动性较强，临工、散工更是普遍存在的一 种劳务方式，这种情况大多是由于打工群体的工作性质造成的，以及 这一群体的纳税意识不高，达到纳税要求的纳税人在无意中已经转换 了工作地点，很难捕捉纳税人的行踪，税务机关无法对税款进行征缴， 最终使自然人税收征管难上加难。 （三）自然人纳税人税收收入占比小 由于我国间接税配比远大于直接税，再加上对自然人征收的税款 多体现为直接税，我国税收呈现出自然人税收收入偏低的现状，中国 的高收入者因为其收入构成多元化，隐形收入高，税收制度不够完善， 征缴困难，税率比世界发达国家偏低。据数据显示个人及个体经营者 在2011年至2014年的税收收入分别为9473.6亿元、10763.5亿元、 12614亿元、13554.2亿元，占全年税收总收入的9.9%、9.7%、10.5% 和 10.5%，一直保持在10%左右，但是作为纳税人三大主体之一，数 量如此庞大，税收收入占比却仅仅接近为 10%，与以直接税为主的发 达国家相比，自然人税收比例太低。 （四）自然人涉及税种较多，情况复杂 现行税法以自然人为征税对象的税种共有 16种（不包含固定资产 投资方向调节税），如下表所列，包括增值税、消费税、个人所得税、 车辆购置税、契税等，各税种对自然人的征管规定差异较大，情况复 杂。个人所得税对自然人征管采用代扣代缴结合自行申报的方式，车 船税是委托保险公司代征，契税于2004改为税务机关直接征收契税， 房产税采用“自行申报，集中征收”的征管模式。实际上，很多税种 都采用代扣代缴、代收代缴、委托代征的“三代”手段来完成自然人 税款征收，可是，负有扣缴义务的企业一般只注重企业员工个人所得 税的扣缴工作，其他税种重视度很低。 二、自然人税收管理存在的问题 （一）自然人纳税遵从度较低 自然人税负具有较强的直接属性，自然人承担纳税义务，最终税 负必须由自然人直接承担，税负无法转嫁，所以自然人偷逃税意愿比 其他纳税主体更加强烈。在当前社会，作为理性经济人，都以实现自 身利益最大化为目标，很多自然人试图使用各种方法达到不缴或少缴 税款的目的，如与用人单位联合分割收入，或者对收入隐瞒不报。而 且自然人涉及人群文化水平高低有别，存在大量自然人不了解税法， 甚至不知道公民有缴纳税款的义务，这些人群主要集中于乡镇规模较 小的工厂员工，以及以现金结算的用人单位、私人聘请的自然人纳税 人，税务机关很难掌握这些纳税人的收入状况，也会造成税源流失问 题。 （二）税务机关对自然人的征管水平有限 加强自然人税收征管，需要税务机关具备与自然人特征相匹配的 征管能力，但我国注重自然人税收征管伊始，税务机关征管水平在很 多方