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财务报表粉饰的识别方法解析 一、财务报表粉饰的类型 根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、 财务状况粉饰和现金流量粉饰。 经营业绩粉饰的具体表现形式包括利润最大化、利润最小化、利润最小化、利润均 经营业绩粉饰的具体表现形式包括利润最大化、 衡化和利润清洗； 财务状况粉饰的具体表现形式包括高估资产、低估负债和或有负债； 现金流量粉饰的具体表现形式主要包括突击制造现金流量、混淆现金 流量的类别。 二、粉饰财务报表的基本方法 1.对虚拟资产挂账。对虚拟资产挂账。 1. 2.对营业外收入或补贴收入进行调节。对营业外收入或补贴收入进行调节。 2. 营业外收入不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以， 营业外收入常常成为对利润进行调解的工具。 3.通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。 3. 有些公司对其他应收款、其他应付款，前者隐瞒潜亏进行一定的处埋， 后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文 章，从而达到虚增利润的目的，一些一些上市上市公司公司往往把往往把一些一些难难 以收以收回回的的 从而达到虚增利润的目的， 应收款挂在账上，以虚增资产。此外，其他的一些公司夸大其他应付 款，从而达到避税或降低税收的目的。 款，从而达到避税或降低税收的目的。 4.变更会计政策。变更会计政策。 4.变更会计政策。 5.通过调节存货价值来进行利润操纵。通过调节存货价值来进行利润操纵。 5.通过调节存货价值来进行利润操纵。 存货计价采用的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况以及经营成果 会产生不同的影响，因此存货计价方法的变更可以产生一定的利润调 整空间。 整空间。 6.利用计提手段来调节利润。利用计提手段来调节利润。 6.利用计提手段来调节利润。 7.对费用进行调整，以虚增利润。对费用进行调整，以虚增利润。 7.对费用进行调整，以虚增利润。 对当期费用进行调整，可以实现虚增利润的目的。在实际处理中，一 些公司经常利用“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账， 在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。 在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。 8.利用关联交易调节利润。利用关联交易调节利润。 8.利用关联交易调节利润。 （1）虚构经营业务，人为增加主营业务收入和利润。 ）虚构经营业务，人为增加主营业务收入和利润。 （2）采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动，由非上市 的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产和进行股权置换。 的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产和进行股权置换。 （3）利用低息或高息发生资金往来调节财务费用。 ）利用低息或高息发生资金往来调节财务费用。 （4）以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调节利润。 ）以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调节利润。 三、财务报表粉饰的识别 三、财务报表粉饰的识别 (一)不良资产剔除法 不良资产剔除法 这里的不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理流动资产净损失、待处理固 这里的不良资产除包括待摊费用、 定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜还包括可能产生潜 长期待摊费用等虚拟资产项目外， 亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、 固定资产损失等。由于不良资产是资产中的黑洞，是导致上市公司虚是导致上市公司虚 由于不良资产是资产中的黑洞， 盈实亏的重要原因，同时也是公司一个未引爆的 “定时炸弹”，因此， 在对那些存在高额不良资产的公司进行财务报表分析时，对不良资产 进行剔除分析就显得十分重要。在识别过程中，在识别过程中，可以将不良资产总额 进行剔除分析就显得十分重要。 与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，就说明该公司就说明该公司 如果不良资产总额接近或超过净资产， 的持续经营能力可能有问题。同时，也可以将当期不良资产的增加额 与当期利润总额的增加额相比较，如果如果前者前者超过超过后者后者，，说明该公司当 与当期利润总额的增加额相比较， 期的利润表可能有“水分”。 期的利润表可能有“水分”。 (二)合并报表的分析法 合并报表的分析法 合并报表分析法，是指将合并会计报表中的母公司数和合并数进行比 较分析，来判断公司公布的财务数据是否真实的一种