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首发审核中关注的财务问题 1. 申报报表和原始报表存在差异的审核关注点是什么？ 差异较大时要充分解释，若差异大说明企业会计基础差。 证监会遇到一些原始财务报表和申报材料报表存在巨大差异的情 形，证监会认为其业绩不能连续计算。 2. 研发支出资本化的审核关注点是什么？ 研发支出资本化：一定要有充分的导致盈利能力明显增强、资产 质量明显改善的证据。如：是否形成专利？是否能开发出新的产品？ 产品档次明显提升？ 3. 发行人业绩真实性的审核关注点是什么？ 重点关注业绩及增长的真实性、合理性、可持续性，严格防范虚 增业绩及利润调节等行为，比如：放宽信用政策，应收账款大幅增长 问题；费用的不合理压缩问题等。 4. IPO 的财务审核中 ，关于防范财务操纵方面有哪些需要关注的 事项 ？ 第一，首先是关注企业的财务报表编制是否符合会计准则的规定。 收入确认方式是否合理，能否反映经济实质。其中 ，在审核中关注利 用跨期确认平滑业绩的情形，技术服务收入的确认需从严审核 ；财务 数据是否与供产销及业务模式相符合，比如农林牧副渔行业，其确认 收入、盘点存货的体现方式要进行关注。这类企业的审核标准需从严 把握 ，因为相比其他类更容易操纵业绩。 第二 ，毛利率的合理性、会计政策对经营业绩的影响、前五大客 户、前五大供应商的质量，报告期内的新增客户、新增供应商是否合 理等都是重点关注的内容。 5. 关于报告期内会计政策、会计估计的变更的审核要点是什么？ 报告期内变更会计政策、会计估计应务必慎重。理论上可以调， 但调整后的会计政策、会计估计要比自身调整之前、比同行业更为谨 慎。其中，折旧、坏账计提等重要的会计政策、估计需要与同行业进 行横向比较。 6. 如何界定发行人经营成果对税收优惠不存在严重依赖？ （1 ）关注发行人报告期内享受的税收优惠是否符合法律法规的相 关规定。 （2 ）对于符合国家法律法规的，发行人享受的税收优惠下一年度 应不存在被终止情形。 （3 ）对于越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、 减免等，必须计入非经常性损益。且作为非经常性损益扣除后必须仍 符合发行条件的。 （4 ）对于不符合国家法律法规的越权审批，扣除后仍符合发行条 件的，如果最近一年及一期税收优惠占净利润比重不超过 30% ，则可 认为不存在严重依赖。 （5 ）若所享受的税收优惠均符合法律法规，审核中不管金额、比 例大小均不判定为税收优惠依赖，比如软件企业的相关税收优惠，但 是要关注税收优惠的稳定性、持续性。报告期内对税收优惠的依赖最 好能呈现出越来越轻的趋势。 7. 目前对拟上市主体分离、剥离相关业务的审核要点是什么 ？ 一般不接受分立、剥离相关业务。主要原因有如下两点：一是剥 离后两种业务变为一种业务涉及主营业务发生变化；二是剥离没有标 准，操纵空间大：收入、成本可以分 ，但期间费用不好切分。法律上 企业可以分立 ，但审核中分立后企业不能连续计算业绩 ，需要运行满 3 年。 8. 关于业务合并 ，审核关注点是什么 ？ （1 ）存在一定期间内拆分购买资产、规避企业合并及 “法律 3 号 意见”的行为，审核中从严要求 ，业务合并参照企业合并。业务如何 界定，需要做专业的判断 ，从严把握。 （2 ）同一控制下合并 ，以账面值为记账，交易中可进行评估，但 不能以评估值入账，不接受评估调账（这样计量基础改变了 ），记账 时以评估增值冲减所有者权益，保证业绩计算的连续性。 （3 ）非同一控制下合并：允许“整合”上市，但要规范；不接受 “捆绑”上市。非同一控制下合并比同一控制下要求从严，并入的业 务或股权三项指标（总资产、收入、利润总额）有一项达到合并前 20% －50%的，需要运行一个完整会计年度；达到 50% －100%的，需要 运行 24 个月；100%以上的，需要运行 36 个月。 9. 发行人利润主要来源于子公司的审核关注点是什么？ 发行人利润主要来源于子公司，现金分红能力取决于子公司的分 红，对于报告期内母公司报表净利润不到合并报表净利润 50%的情形， 审核中按以下标准掌握： （1 ）发行人补充披露报告期内子公司分红情况 ；