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第一章所得税会计各节复习资料整理总结 主要内容 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础 第三节 暂时性差异 第四节 递延所得税资产及负债的确认和计量 第五节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法的理论基础 应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额 借：所得税费用（当期所得税） 贷：应交税费—应交所得税 （一）纳税调整增加额 1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益 需要交纳所得税。 甲公司2022 年税前会计利润为 720 万元，2022 年 12 月 12 日向A 公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 300 万元，增值税税额为 39 万元，款项尚未收 到；该批商品成本为 220 万元。甲公司在销售时已知A 公司资金周转发生困难，但为了减少 存货积压，同时也为了维持与A 公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往 A 公司且办 妥托收手续。 1 会计： 借：发出商品 220 贷：库存商品 220 应交所得税=[720+(300-220)]×25%=200 （万元）。 2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则 不允许扣减。 乙公司 2022 年税前会计利润为 780 万元，2022 年 12 月 31 日计提存货跌价准备20 万 元。乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 会计： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 应交所得税= （780+20）×25%=200 （万元）。 （二）纳税调整减少额 1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收 益。 丙公司 2022 年税前会计利润为 900 万元，2022 年取得国债利息收入 100 万元。丙公司 适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 会计： 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 应交所得税= （900-100)×25%=200 （万元）。 2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 丁公司 2022 年税前会计利润为 950 万元，2022 年发生研究阶段支出 200 万元计入管理 费用。丁公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 2 会计： 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 应交所得税= （950-200×75%)×25%=200 （万元）。 所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照 企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分 别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计的一般程序 （一）确定产生暂时性差异的项目 （二）确定资产或负债的账面价值及计税基础 （三）计算暂时性差异的期末余额 （四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额 “递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时所得 税税率 “递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时所得 税税率 （五