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增加强调事项段的七大情形举例--第1页
增加强调事项段的七大情形及报告用语举例
强调事项 报告用语
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,
(1)对持续经营能力产生重大疑虑 ABC 公司在20×1年发生亏损××万元,在20×1年 12月
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 31 日,流动负债高于资产总额××万元。ABC 公司已在财务
况、但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当在审计 报表附注×充分披露了拟采取的改善措施,但期持续经营能
意见段之后增加强调事项段对此予以强调; 力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意
见。
(2)重大不确定事项
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 (持续经
(基本同上)
营问题除外)、但不影响己发表的审计意见时,注册会计师应
当考虑在审计意见段之后增加强调事项段,对此予以强调;
(3)选用其他编制基础
如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的,且财务报表
已作出充分披露,注册会计师可以出具无保留意见的审计报 (不考)
告,并考虑在审计意见段之后增加强调事项段,提醒财务报
表使用者关注管理层选用的其他编制基础;
(4)财务报表报出后发现的事实
此外,我们提醒会计报表使用者关注,2008年3月2 日,
如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况
注册会计师在阅读ABC公司其他信息时,偶然发现其他信息
实施必要的审计程序,复核管理层采取的措施能否确保所有
与2007年财务报表不一致,经了解得知……,因此,我们建
收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况,并针对修
议ABC公司调整其财务报表。由于管理层修改了财务报表,
改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加
管理层采取的措施能确保所有收到原财务报表和审计报告的
强调事项段,提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修
人士了解这一情况,我们针对修改后的财务报表出具新的审
改原财务报表原因的详细说明,以及注册会计师出具的原审
计报告。本段内容不影响已发表的审计意见。
计报告;
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,
ABC公司因对外担保而被判决承担连带责任,并被法院查封
(5)比较数据——上期事项已解决 了主要经营资产,20×0 年度已按规定计提了预计负债××
当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的 元,导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性,而
审计报告时,如果导致非无保留意见的事项虽已解决,但对 管理层拒绝对持续经营能力做出评估,注册会计师对 ABC 公
本期仍很重要,注册会计师可在审计报告中增加强调事项段 司20×0年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20×1
提及这一情况; 年内,债务人偿还了逾期债务,上述事项已解决,预计负债
××
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