第8章审计模式变迁.ppt

2、现代风险导向审计的发展 （1）审计实务界的探索 毕马威的BMP（Business Measurement Process）审计方法 持续改进 风险评估 战略 分析 过程 分析 经营 计量 图8－1：KPMG的BMP审计方法概览 第二十八页，共七十三页。 毕马威的BMP风险评估流程 战略分析 战略经营风险 内部控制 风险评估 业绩计量 过程分析 过程经营风险 风险评估 内部控制 业绩计量 剩余风险 审计风险及含义？ 图8－2：BMP风险评估流程 第二十九页，共七十三页。 安永会计师事务所 以“审计创新”为名开发现代风险导向审计，并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT (Business Environment Analysis Template)，在此基础上形成了全球审计方法(Global Audit Methodology) 安达信会计师事务所 开发出了以“经营审计（Business Auditing，简称BA）”为名的现代风险导向审计技术 普华永道会计师事务所 开发出了以“普华永道审计方法(PwC Methodology)”为名的现代风险导向审计方法 德勤会计师事务所 开发出了以“AS/2”为名的现代风险导向审计方法 第三十页，共七十三页。 （2）现代风险导向审计模式的确立 来自审计职业监管者的批评 前SEC 主席Levitt在不同场合表达了对大会计师事务所减少实质性测试的批评。 1998年10月，SEC首席会计师Turner 给AICPA审计和鉴证准则主管写信，批评大会计师事务所重塑审计方法时，更多地依赖以分析性程序为主的风险评估，而不是实质性的详细测试。 第三十一页，共七十三页。 来自研究组的报告 公共监管委员会（POB）于1998年组织了“审计效果研究项目组”，于2000 年秋发布了《审计效果研究组：报告与建议》 1999 年，英国、美国、加拿大的准则制定者和学术界专家联合组成了“联合工作组（Joint Work Group）”，于2000年5月发布了《大型会计师事务所审计方法的发展（Developments in the Audit Methodologies of Large Accounting Firms）》的研究报告。 新的审计方法虽然还没有被普遍采用，但其可以极大地提高审计效率 有足够的理由认为现代风险导向审计方法是一种区别于传统风险导向审计的新方法；建议准则制定者修改相关准则，以适应新的、先进的审计方法的需要。 第三十二页，共七十三页。 对新的审计方法进行的研究 ISA315 “了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险” ISA330 “针对评估的重大错报风险实施的程序” ISA500 “审计证据”（修订） 标志着 现代风险导向审计作用与地位的正式确立 2000年7至8月国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）在联合工作组以及美国审计准则委员会（ASB）的建议下，联合ASB成立了“风险分析联合项目组（Joint Risk Assessment Task Force）” 第三十三页，共七十三页。 现代风险导向审计相对于传统风险导向审计的重大进展和实质性变化： ①在引入“重大错报风险”概念基础上，对审计风险模型进行了重构 审计风险模型重构为： 审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险的评估分两个层次进行： 一是财务报表整体层次 二是认定层次 第三十四页，共七十三页。 ②审计业务流程的变化 了解内部控制 控制测试（必要时） （评估控制风险） 了解客户情况 （评估固有风险） 实质性测试 （降低检查风险） 风险评估程序 （了解客户情况及其环境） 控制测试（必要时） 实质性测试 （进一步审计程序） 图8－3：审计业务流程的变化 Ⅰ Ⅱ 第三十五页，共七十三页。 四、审计模式演进的动因 纵观审计模式的形成及发展过程，一定程度上展现的也就是独立审计的发展史。通过考察审计模式的变革背景和演进历程可以发现，每一种审计模式的形成都有其深刻的历史背景，其所包含的丰富内涵，如审计理念、审计目标、审计范围以及审计程序和方法等等也都受到了当时的社会经济环境、市场参与方关于审计的认识和要求以及相关理论和方法的创新等诸多方面的影响。从维系市场经济有效运转的角度来看，独立审计作为一种正式的制度安排而存在，支撑这一制度安排的就是具备反应性特征的审计模式所形成的内在支持性系统。 第三十六页，共七十三页。 外在性： 诱致性制度变迁 （induced institution change） 新的审计模式创新一般总是先从某些会计师事务所开始，而后逐渐为职业界所接受并加以完善，最后以正式的审计准则的形式确立下来并推而广之。 内在性： 进化稳定策略 （Evolutionarily Stable S