审计-第5版·立体化-陈汉文-第12章 审计报告.pptxVIP

第十二章 审计报告 引导案例又是一年报告时, 几家欢喜几家愁证监会发布的《2020年度证券审计市场分析报告》显示：截至2021年4月底,4299家上市公司披露了审计报告,其中主板3084家(包括B股14家)、创业板947家、科创板268家。从审计意见看,4156份审计报告为无保留意见,110份为保留意见,33份为无法表示意见,分别占比96.7%、2.5%和0.8%;非标意见总计255份,占比5.9%。非标事项主要包括持续经营存疑、关联方资金占用及违规担保、诉讼及立案调查、资产减值等。133份非标报告涉及持续经营相关问题,其中63份为带有解释性说明的无保留意见,42份为保留意见,28份为无法表示意见。71家上市公司非标事项涉及关联方资金占用或违规担保,资金占用的主要方式包括资金拆借、无商业实质的预付采购款或工程款、对外投资或合作开发等。 在上述报告中,证监会统计了2020年度上市公司财务报表审计报告的情况,并按审计报告的意见类型进行了分门别类的分析。那么,审计报告究竟什么样?形成审计报告前需要考虑哪些因素?无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见是什么意思?本章将逐一介绍。思考 思维导图 目录1. 审计报告的基本内容2. 审计报告的意见类型3. 考虑持续经营的影响 审计报告的基本内容1 形成审计意见的基础注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映得出结论。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。审计报告的要素审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。出具审计报告是审计工作的最后一步，也是审计工作的最终结果。审计报告的出具和要素必须遵循既定的规范与要求。 形成审计意见的基础审计报告的要素在得出审计结论时，应当考虑的事项1是否已获取充分、适当的审计证据2未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映√财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础√财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制考虑被审计单位会计实务质量,包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:(1)财报是否恰当披露了所选择和运用的重要会计政策。(2)所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合被审计单位的具体情况。(3)管理层作出的会计估计是否合理。(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。(5)财务报表是否作出充分披露,使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响。(6)财务报表使用的术语是否适当√财务报表是否实现公允反映财务报表的总体列报 (包括披露)、结构和内容是否合理财务报表是否公允地反映了相关交易和事项 审计报告的要素标题收件人审计意见形成审计意见的基础关键审计事项注会对财务报表审计的责任管理层对财务报表的责任按照相关要求，履行其他报告责任注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章报告日期与持续经营相关的重大不确定性形成审计意见的基础审计报告的要素 形成审计意见的基础审计报告的要素 形成审计意见的基础审计报告的要素 形成审计意见的基础审计报告的要素 审计报告的第一部分应含审计意见，并以“审计意见”作为标题。应包括：指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。形成审计意见的基础审计报告的要素标题审计报告应当具有标题,统一规范为 “审计报告”。审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。收件人审计意见标题、收件人、审计意见 形成审计意见的基础包括下列方面：说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分;声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任;说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础 形成审计意见的基础审计报告的要素与持续经营相关的重大不确定性（如适用）持续经营是会计的四大基本假设之一，直接影响财务报表的编制基础。注册会计师应当对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时,根据获取的审计证据,就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性