政府会计 课件 第7、8章 资产的核算、 负债的核算 .pptx

第七章 资产的核算目 录7.27.107.57.77.87.17.67.47.37.9 货币资金固定资产存货其他资产短期投资在建工程长期投资应收及预付款项无形资产资产概述7.1 资产概述一二资产的定义与确认条件资产的分类三资产的计量属性三一、资产的定义与确认条件（一）资产的定义资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。一、资产的定义与确认条件（二）资产的确认条件第一，与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体。第二，该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、资产的分类指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。流动资产指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产和保障性住房等。非流动资产二、资产的分类资产分类会计科目 流动资产（17）货币资金（4）库存现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金短期投资（1）短期投资应收及预付款项（8）财政应返还额度应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备存货（3）在途物品库存物品加工物品待摊费用（1）待摊费用资产分类会计科目 非流动资产（18）长期投资长期股权投资长期债券投资固定资产固定资产固定资产累计折旧在建工程工程物资在建工程无形资产无形资产无形资产累计摊销研发支出公共基础设施公共基础设施公共基础设施累计折旧（摊销）政府储备物资政府储备物资文物文化资产文物文化资产保障性住房保障性住房保障性住房累计折旧受托代理资产受托代理资产长期待摊费用长期待摊费用待处理财产损溢待处理财产损溢三、资产的计量属性资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。历史成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。重置成本现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。公允价值名义金额无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。7.2 货币资金一二库存现金银行存款三零余额账户用款额度三其他货币资金四一、库存现金（一）科目设置总帐科目明细科目本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。行政事业单位应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。如有外币业务的单位，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。为核算库存现金业务，行政事业单位应设置“库存现金”总账科目。本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。一、库存现金（二）账务处理提现与存现业务和事项内容财务会计预算会计从银行存款等账户提取现金借：库存现金 贷：银行存款——将库存现金存入银行账户借：银行存款 贷：库存现金——从零余额账户提取现金实行预算管理一体化系统借：库存现金 贷：财政拨款收入/财政应返还额度借：资金结存——货币资金 贷：财政拨款预算收入/资金结存——财政返还额度尚未实行预算管理一体化系统借:库存现金　贷:零余额账户用款额度借:资金结存——货币资金　贷:资金结存——零余额账户用款额度将现金退回零余额账户实行预算管理一体化系统借：财政拨款收入 贷：库存现金借：财政拨款预算收入/资金结存——财政返还额度 贷：资金结存——货币资金尚未实行预算管理一体化系统借:零余额账户用款额度　贷:库存现金借:资金结存——零余额账户用款额度　贷:资金结存——货币资金一、库存现金（二）账务处理提现与存现【例】某行政单位已实行预算管理一体化系统，现从零余额账户中提取现金5 000元,以备日常零星小额使用。财务会计借：库存现金 5 000 贷：财政拨款收入 5 000预算会计借：资金结存——货币资金 5 000 贷：财政拨款预算收入5 000 一、库存现金（二）账务处理提现与存现【例】某行政单位尚未运行预算管理一体化系统，从零余额账户中提取现金5 000元，以备日常零星小额使用。财务会计借：库存现金 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000预算会计借：资金结存——货币资金 5 000