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当前管理会计理论在实际应用中存在的问题及对策 管理会计（Management Accounting），也可叫做内部报告会计，是一种从 传统的会计学科中分离出来，与财务会计并列的学科分支，其理论兴起于20 世 纪初期。管理会计通过一系列专门的方法，将通过财务会计获取的资料适当整理、 加工，使各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划和控制，为管 理层决策提供科学的依据，从而提高经济效益。管理会计主要发挥预测、控制、 决策、评价四个方面的作用，其中预测是指为制定财务计划提供基础和依据；控 制是指在计划执行过程中随时进行核算和跟踪管理；决策是指通过核算在可选择 的方案中找出最优方案；评价是指对实际的经营业绩进行考核测评，并为下一 计期间积累资料。 在我国，随着经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中 在财务会计领域，而管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20 世纪70 年代 末、80 年代初。管理会计的理论水平相对滞后。经历了四十多年的发展，管理 会计在理论和实践两个方面都取得了较大的进步。随着理论研究的深入和实践经 验的累积，管理会计对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益作用越来 越明显。但是管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长，还存在一些不足，管 理会计的广泛应用依然任重道远。 1 管理会计在我国实际应用中存在的问题 管理会计的理论体系不够全面，缺乏系统性。 管理学、经济学的研究成果相继引入管理会计后，管理会计领域被拓宽， 管理会计理论研究中某些不符合实际的假设也被修正。但是管理会计的理论并不 全面系统，许多方面的研究还只是停留在定性分析阶段，这导致在实际应用中， 决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分 析。而且各国对于管理会计的研究大多偏重于方法而忽略了理论结构，偏重于具 体问题的分析而忽略了整体性。因此，我们在管理会计研究上难有更大作为，不 能发挥管理会计应有的作用。 管理会计理论在实际应用中有很大的局限性。 对于管理会计的研究，不论是在中国，还是在西方发达国家，对于管理 计的理论研究的依据基本是在特定的经济环境中建立起来的，有很多的定量模型 和假设，而这些模型和假设在日益变化的实经济活动中，不可能完全成立。例如， 投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制 计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。此外，管理会计偏向于对经济活 动量的方面进行规划和控制，所以管理会计的一切活动，无不用到数学的概念、 方法，而且随着管理会计的发展，经济学家们研究的理论越来越深奥，所运用的 数学概念就越来越复杂，数学功底不扎实的会计人员是很难掌握的。这些导致管 理会计不易掌握，可操作性差，影响实际应用。 管理决策层对管理会计的重视不够。 管理会计作为会计信息系统的重要组成部分，主要是向的经营决策者提供 经营决策的信息，并协助当局进行正确的决策，但是管理会计的基层教育滞后， 普及率低，很多经营决策者观念陈旧，通常只强调经济业务核算，重视事后的算 帐、报帐工作，根本不懂管理会计，对管理会计所能产生的经济效益没有清楚认 识，重视程度不够。即便管理会计得到了应用，又主要是集中在沿海发达城市的 外资，而西部、内地应用的几乎没有。管理会计至今仍未得到全面的重视和推广 应用。 缺乏职业化的管理会计师队伍。 在我国的中，没有专门部门和专业人员承担管理会计的任务和职能，基本 上由财务部门和成本核算部门承担。国内没有管理会计师的专业技术资格考试， 缺乏管理会计师专业队伍。我国会计人员的职业水准不是很高，有些在会计披露 上弄虚作假，造成会计信息严重失真，再加上管理会计本身对会计人员的要求很 高，不仅要求会计人员要懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识， 而且还应当了解心理学，行为学等这些社会科学方面的知识。国内绝大多数会计 人员的素质还达不到一个合格的管理会计师的要求。 2 加强管理会计应用和发展的对策 管理会计的基本理论研究需进一步加强。 针对我国目前的理论研究不足的情况，我们必须加强管理会计基本理论研 究。管理会计的理论研究，必须理论实际，紧密结合我国国情。要吸收管理学、 数学、统筹学、经济学等相关学科的最新研究成果，对现有的理论体系重新评价， 消化吸收其精髓，消除其糟粕，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法， 创建新的、科学的、