税收执法风险.ppt

税收执法风险;　一、税收执法的法律适用　１、法律适用的范围　２、适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则　３、税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则　４、法律适用的具体化 ; 　1、法律适用的范围 　　(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定　　(2)税收法律　　(3)税收行政法规　　(4)税收规章　　(5)税收规范性文件 (6)相关法律; 适用法律的关系 A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章  C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。; 2、适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则  （1）上位法优于下位法原则  （2）特殊法优于一般法原则 （3）后法优于前法原则 ; （1）上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。; （2）特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲突 　 A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。 　 B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如《行政复议法》对行政复议提起的规定。 　特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如《征管法》88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。; 适用这一规则支持税收工作的案例 A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。 纳税人不服某国税局作出的“不予抵扣税款”处理决定案。 案情：虚构收购业务、虚开收购发票-----税务处理：不予抵扣税款-----申请行政复议------复议决定：不予受理------行政诉讼。 案件焦点：法院是否应当受理？ 法律冲突：《行政复议法》19条 《征管法》88条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议与处罚、强制???施； 什么是纳税争议？对《征管法实施细则》100条的理解。 “税收征管法”第88条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。 “等”的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。 《征管法》88条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作出的特别规定，《行政复议法》19条是对行政复议事项作出的一般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用《征管法 》。 法院裁定：驳回起诉。; B、在征税实体上的应用 美国泛美卫星公司诉讼案; （3）后法优于前法原则----新旧法律规范冲突 A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。 B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用新法，  即实体从旧，程序从新。 C、除外情形： a、法律、法规或规章另有规定的； b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的； c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。;　　３、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则（１）税法优先的体现 （２）税收优先权 （３）税收优先权与民商法律规范中优先权的关系;　　（１）税法优先的体现　　Ａ、《征管法》第四十五条税收优先于无担保债权；　　Ｂ、《征管法》第五十条税收代位权、撤消权的设定；　　Ｃ、《实施细则》第三条的规定；　　Ｄ、《破产法》债务偿还顺序的设定。;　　（２）税收优先权　　Ａ、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。　　Ｂ、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。　　　　国家债权优于一般民事债权。　　　　法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如《破产法》。　　Ｃ、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函[2005]869号复函具体