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第二节 长期负债 三、长期应付款 3.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 （1）租赁期开始日的会计处理 分录如下： 借：固定资产=min （租赁开始日租赁资产的公允价值，最低租赁付款额现值）+初始直 接费用 未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（未折现）（最低租赁付款额） 存款（初始直接费用） 【特别提示】承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产入账价值。 （2）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的确定方法如下： ①能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率； ②否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率； ③企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期 利率作为折现率。 其中：a.租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的 现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（站在出租人角度） b.资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 c.担保余值：是指为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和 损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第 对租赁资产的余值进行担保，此时的担 保余值是针对承租人而言的。 d.未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 其中：担保余值 ⅰ.承租人：（2 个）自己、与其有关的第 ⅱ.出租人：（3 个）承租人、与承租人有关的第 、 于承租人与出租人的第 【补充例题·单选题】2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设 备公允价值为 800 万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。（2015 年） A.650 B.750 C.800 D.850 【正确 】B 【 】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者 孰低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以甲公司融资租入固定资产的入 账价值=750 万元。 （3）未确认融资费用的分摊（2 种情况：实际利率法） 以租赁资产公允价值 以最低租赁付款额现值为入账价值时 为入账价值时 a.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现 【结论】 值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用 以租赁资产公允价值 的分摊率； 为入账价值，应当重新 b.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租 计算分摊率。 赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊 该分摊率是使最低租 率； 赁付款额的现值等于 c.以 同期 利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作 租赁资产公允价值 的 为租赁资产入账价值的，应当将 同期 利率作为未确认融资费用 折现率 的分摊率 【结论】以上三种折现率是什么，分摊率就是什么 （4）履约成本的会计处理 履约成本：是指租赁期内为租