中级实务课件第十一章 收入.pptx

;第一节 收入概述 第二节 收入的确认与计量 第三节 合同成本 第四节 关于特定交易的会计处理;第一节 收入概述 ◇收入的概念 ◇关于收入确认的原则;【知识点】收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。;提示： 1、本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业 对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、 进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费 收入 2、企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资 产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理、其 他非货币性资产交换，按照非货币性资产准则的规定 进行会计处理。 3、本章所称商品，既包括商品，也包括服务。;【知识点】关于收入确认的原则;提示：取得商品控制权同时包括下列三项要素： 1、能力 即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并 从中获得几乎全部经济利益。 2、主导该商品的使用 客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该 商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 3、能够获得几乎全部的经济利益。;第二节 收入的确认与计量 ◇确认收入的五步法模型 ◇识别与客户订立的合同 ◇识别合同中的单项履约义务 ◇确定交易价格 ◇将交易价格分摊至各单项履约义务 ◇履行每一单项履约义务时确认收入;【知识点】确认收入的五步法模型;【例题】 A公司是从事财务软件开发的高新技术企业，2016年12月 10日与B公司签订一项销售合同，合同总标的额为250万元。合同 规定A公司提供一项财务软件许可并负责标准化安装服务同时提供 2年期售后技术支持服务。合同生效日期为2017月1月1日，B公 司于2017年1月1日向A公司支付合同价款250万元。A公司于 2017年1月1日开始为客户安装软件，该服务为标准化安装服务， 不涉及对软件的重大修订。该安装服务其他类企业也可以提供安 装服务。A公司常规条件下对于软件许可售价为180万，安装服务 90万元，2年期售后技术支持为30万元。;第一步：识别合同与客户之间的合同：财务软件销售合同； 第二步：识别合同中的单独履约义务：①财务软件许可、②软 件安装服务、③财务软件售后服务技术支持； 第三步：确定交易价格：250万元 第四步：将交易价格分配至合同中各项履约义务：;第五步：在履行履约义务的某时点（某段期间） 确认收入：;一、识别与客户订立的合同 合同的含义： 是指双方或多方之间订立有法律约束力的 权利义务的协议； 包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于 商业 惯例或企业以往的习惯做法中等）。 1、收入确认的前提条件： 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业 应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已经批准该合同并承诺各自的义务;②该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供服务 （后简称转让商品）相关的权利和义务 ③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 ④该合同具有商业实质、即履行该合同将改变企业未来 现金流量的风险、时间分布或金额、没有商业实质的非 货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。 ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 提示：若没有同时满足上诉五个条件，应当将收取的对 价作为负债进行会计处理。 借：银行存款 贷：合同负债;提示1： ①在合同开始日（合同生效日）即满足确认条件的合同， 企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表 明相关事实和情况发生重大变化。（合同开始日评估一 次即可） ②在合同开始日不符合确认条件的合同，企业应当对其 进行持续评估，并在其满足规定条件时确认收入。;提示2： 对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转 让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时， 才能将已收取的对价确认为收入 否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。;【例】甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公 司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。;在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利 技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降， 可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第 一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按名义金额 付款。;解析：本例中，该合同在合同开始日满足收入确认的前提 条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生 时，按照约定的特许权使用费确认收入。 合同开始日后的第二年，由于乙公司的信用风险升高， 甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙 公司的应收账款进行减值测试。 合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化， 信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认 为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回” 这一条件不再满足，因此，甲公司不再