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合理工资薪金支出的把握 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?[国税函〔2009〕3号] 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 合理工资薪金支出的把握 关于工资薪金总额问题　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。个人理解：由于劳动保险已立法，也可参考是否交养老保险费。否则是劳务，应由地税发票证明。 合理工资薪金支出的把握 雇佣关系： 条件： 第一，必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法 第二，劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条 12月的工资薪金一般在次年1月份发放，只要能够在汇算清缴结束前已经支付的不需要调整。 支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用，属于劳务费，不属于工资薪金，应当凭地税局代开的劳务费发票据实扣除，并应当按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税。 企业与劳务公司签订的劳务用工合同中必须分别注明管理费和转付的工资薪金，将管理费用计入期间费用扣除，将工资薪金分别计入生产成本、制造费用等科目，不得直接扣除。 合理工资薪金支出的把握 仅凭工资表可否列支工薪支出？ 　《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。作为工资核算扣除的费用，应是与用工单位签订劳动合同（协议），具有雇佣与被雇佣关系并享受相应的福利、社保、培训及其他待遇的人员报酬。如果仅提供人员工资表，是不足以证明相关工资、薪金支出的。　摘自《新企业所得税法解读》 实施条例对工资薪金支出定义的关键有两点：一是存在“任职或雇佣关系”；二是与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。 合理工资薪金支出的把握 　所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。　　职工在企业任职过程中，企业可能根据国家政策的要求，为其支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支付劳动保护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家计划生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照国家住房制度改革的要求，为职工承担一定的住房公积金；按照离退休政策现定支付给离退休人员的支出等，这些支出虽然是支付给职工的，但与职工的劳动并没有必然关联，实施条例专门作出规定，将其排除在工资薪金支出范围之外。 合理工资薪金支出的把握 工资、薪金支出的合理性管理。因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。企业的职工除了取得劳动报酬外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的主要股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣除。特别是私营企业或私人控股公司，其所有者有的可能通过给自己或亲属支付高工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应推定为股息分配。 不存在劳动关系的股东的分红不能视为工资扣除。这些合理性分析因素所要分析的重点，一是防止企业的股东以工资名义分配利润；二是防止企业的经营者不适当地为自己开高工资。  具体检查方法，看是否有利润而长期不分红，是否股东工资畸高。 所得税中几种特殊的收入确认方式 　权责发生制，是指以实际收取现金权利或支付现金责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。具体来说，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作