出口退(免)税计算题解析(含会计分录).pdf

出口退（免）税计算题解析（含会计分录） 例 1：某工业企业，系增值税一般纳税人，兼营内销和外销，征税率 16%， 出口退税率为 13%，2019 年 2 月上期期末留抵税额 20 万，国内采购原材料，取 得增值税专用发票价款 100 万元，准予抵扣的进项税额 16 万元；内销货物不含 税价 80 万元，外销货物销售额 120 万元（不考虑汇兑损益）。计算应退税额。 解析：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策 的通知》 ( 财税〔 2012〕39 号) 第五条规定，增值税免抵退税计算为 : 1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额 - （当期进项税额 - 当期免抵退 税不得免征和抵扣税额） - 上期留抵税额 2、免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率 ×（出口货物适用税率 - 出口货物退税率） - 当期不得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额 =当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税 率- 出口货物退税率） 3、期免抵退税额 =当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退 税率 - 当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额 =当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 4 、当期应纳税额 <0 时，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额 =当期期末留抵税额 当期免抵税额 =当期免抵退税额一当期应退税额 5、当期应纳税额 <0 时，当期期末留抵税额 >当期免抵退税额时 当期应退税额 =当期免抵退税额 当期免抵税额 =0，结转下期抵扣的进项税额 =当期期末留抵税额 - 当期应退税 额 6、当期应纳税额 >0 时，当期免抵税额 =当期免抵退税额。 计算过程： 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =120×（ 16%-13%）=3.6 （万元）； 借：主营业务成本 36000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 36000 2、当期应纳税额 =12.8- （16 -3.6 ）-20=-19.6 （万元） 3、当期免抵退税额 =120×13%=15.6 （万元） 当期期末留抵税额 19.6 万元>当期免抵退税额 15.6 万元 4 、当期应退税额 =当期免抵退税额 =15.6 （万元） 借：应收出口退税款（增值税） 156000 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 156000 5、当期免抵税额 =0 6、结转下期抵扣的进项税额 =19.6-15.6=4 （万元） 例 2 ：某生产企业为小规模纳税人， 2019 年 5 月份外购货物 260000 元验收入库， 出口离岸价为 300000 元人民币。能否办理出口退税？ 解析：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策 的通知》 ( 财税〔 2012〕39 号) 第六条规定，小规模纳税人出口货物劳务不能办 理退税， 实行出口免税政策， 也就是我们平常说的“不征不退”。 因此不能办理 退税。 例 3：2019 年 3 月份，某外贸公司从某小规模生产企业购进出口棉布 20 000 米， 取得的增值税专用发票注明的价款为 50 000 元，进项税额为 1 500