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注册会计师《审计》要点：注册会计师执业准则 (3) 中国注册会计师执业准则是在注册会计师职业道德守则的领驭下， 由注册会计师业务准则和 会计师事务所质量控制准则构成。 注册会计师业务准则体系 中国注册会计师业务准则由以由鉴证业务准则和相关服务准则构成。 鉴证业务准则由两个层次构成： 第一层次：鉴证业务基本准则 第二层次：审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 （财务报表审计） （财务报表审阅） 在可接受的低审计风险下，以 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务 鉴证业务目标 积极方式对财务报表整体发表 报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的 审计意见，提供高水平的保证 保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 检查记录或文件、检查有形资 鉴证程序 产、观察、询问、函证、重新 询问、分析程序 计算、重新执行、分析程序等 所需证据数量 较 多 较 少 鉴证业务风险 较 低 较 高 鉴证对象信息 较 高 较 低 的可信性 结论的方式 以积极方式提出结论。 以消极方式提出结论。 在某些情况下的 情 况 报 告 措施 出具保留结论或无法提出结论 考虑解除业务约 工作范围受到限制 的报告 定 责任方认定未在所有重大方面做出公允表 出具保留结论或否定结论的报 达 告 出具保留结论或否定结论的报 鉴证对象信息存在重大错报 告 标准或鉴证对象不适当， 可能误导预期使用 出具保留结论或否定结论的报 者 告 标准或鉴证对象不适当， 可能造成审计范围 出具保留结论或无法提出结论 考虑解除业务约 受到限制 的报告 定 质量控制是为了合理保证执业人员在执业过程中遵守业务准则 区别： 主要区 业务准则 质量控制准则 别 性 质 技术标准 管理标准 按照标准， 指导具体业务工作， 衡量工 建立内部控制， 指导质量控制工作， 衡量质量 作 用 作本身好坏 控制的有效性 专业胜任能力和业务过程及报告质量 内 容