中国新会计准则与国际会计准则差异.ppt

中瑞岳华会计师事务所 Provision for safety expenses(安全生产费)  安全生产费 在中国，从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）的企业需按照《财企[2012]16号》的相关规定提取安全生产费，按照新会计准则的要求将其在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不作为负债列示。 Provision for safety expenses(安全生产费)  国际报表列示： “该项费用是生产经营过程中计提的一项负债，未来期间，企业实现安全生产费的使用时会导致货币流流出企业”。 按照国际会计准则，安全生产费如何列示？ Provision for safety expenses(安全生产费) 递延所得税资产的相应处理 按照《企业所得税法实施条例》的规定，企业按照规定计提的安全生产费不允许税前扣除，但企业为了保证安全生产，相应增加的安全设施相关支出可以直接扣除，因此，“专项储备-安全生产费”的计提和使用会产生账面价值与计税基础的暂时性差异。 按照新企业会计准则的要求，“专项储备”属于权益类科目，而“递延所得税资产（负债）”确认的是资产或者负债引起的暂时性差异，故对“专项储备”引起的暂时性差异不再确认“递延所得税资产（负债）”。 Provision for safety expenses(安全生产费)  国际会计准则下的递延所得税资产： “该项费用是生产经营过程中计提的一项负债，未来期间，企业实现安全生产费的使用时会导致货币流流出企业”。 按照国际会计准则，安全生产费的计提是否影响递延所得税资产的确认？ Provision for safety expenses(安全生产费)  国际会计准则下的递延所得税资产： 国际准则下，将“安全生产费（Provision for safety expenses）”列示在“应付账款（trade payables）”中，因此，由“安全生产费（Provision for safety expenses）”的计提和使用产生的暂时性差异属于负债的账面价值大于计税基础的情况，产生可抵扣暂时性差异，应予确认递延所得税资产。 按照国际会计准则，安全生产费的计提是否影响递延所得税资产的确认？ 收入 中国会计准则下，收入的确认： 商品销售的总金额确定为收入金额，不扣除现金折扣等项目。现金折扣在实际发生时计入财务费用，销售折让和销售退回在实际发生时冲减发生当期的收入，因销售产生的税务成本，计入营业税金及附加。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 收入 国际会计准则下收入的确认 The revenue amount is the fair value of the consideration received or receivable from the gross inflow of economic benefits during the reporting year arising from the course of the activities of the entity and it is shown net of any related sales taxes, estimated returns and rebates. 收入金额是所在会计期间内，由该笔交易产生的已收或应收经济利益总额的公允价值的金额。 即合同收入总额扣除现金折扣、销售折让、销售退回、税务成本后的净值。 收入 国际会计准则 1.现金折扣抵减当期收入总额，而不是计入“财务费用”。 2.不存在“营业税金及附加”科目。需将“营业税金及附加”中与收入确认直接相关的税务成本，做为收入的抵减项列示；“营业税金及附加-其他地方税费”列示在“其他费用（Other Charges）”中。 国际会计准则与中国会计准则差异：　　 营业外收入（支出）等利润表科目 中国会计准则下，利润表中存在以下科目： 营业外收入、营业外支出、公允价值变动损益、资产减值损失等；但在国际准则下的利润表中，以上科目核算的内容计入其他费用/收益(Other Charges/credits)。 例1：在中国报表中“营业外收支—非流动资产处置”，如果是处置收益，计入国际报表的“其他收益（other credits）”,若是处置损失，计入