企业会计准则讲解-无形资产.pdf

《企业会计准则--无形资产》(以下称本准则)于 2001 年 1 月 18 日颁布，自 2001 年 1 月 1 日起暂在股份有限公司施行，并鼓励其他企业先行施行；国有企业有意施行的，待报经同级财政 部门批准后施行。本准则的颁布实施，对于规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露，进 一步提高会计信息质量，推动我国证券市场乃至整个社会主义市场经济的发展，将起到积极的作 用。 一、制定背景 (一)制定本准则的必要性 随着我国社会主义市场经济深入发展，知识创新步伐不断加快，无形资产在企业资产中所占 的比重越来越大，加强对无形资产的会计核算和信息披露显得非常重要。此外，随着以高新技术 创新为原动力的新经济浪潮对全球经济的影响的不断扩大，国际会计界纷纷要求加强对无形资产 会计核算和披露的国际协调。因此，以我国已有的关于无形资产会计核算和披露规范为基础，吸 收借鉴国际会计准则研究的最新成果，研究和制定我国无形资产会计准则显得非常迫切和必要。 (二)本准则的制定过程 1993 年初，财政部立项制定无形资产准则，并相应地成立了项目组。1994 年 12 月，项目 组完成征求意见稿《企业会计准则--无形资产(征求意见稿)》，并对外广泛地征求意见。在分析、 吸收各方面反馈的合理建议的基础上，于 1996 年 12 月形成《企业会计准则--无形资产(草案)》。 随后两年间，在无形资产会计规范方面，国际会计准则和其他国家的会计准则均有较快发展。 1998 年 9 月，国际会计准则委员会(IASC)正式公布了无形资产会计准则，即《国际会计准则第 38 号--无形资产》(下称国际会计准则第 38 号)；1997 年，英国会计准则委员会发布了《财务 报告准则第 10 号--商誉和无形资产)》(以下简称英国财务报告准则第 10 号)。此外，美国财务 会计准则委员会也在加紧研究制定无形资产会计准则。在注意吸收借鉴无形资产国际会计准则及 其他国家相关会计准则的基础上，财政部对无形资产会计准则草案作了一些调整，于 2001 年 1 月 18 日正式对外发布了《企业会计准则--无形资产》。 二、定义 我国《企业会计准则--基本准则》、国际会计准则和其他国家或地区的会计准则对无形资产 的定义不完全相同。 我国《企业会计准则--基本准则》将无形资产定义为"企业长期使用而没有实物形态的资产， 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商标权、商誉等"。 国际会计准则第 38 号对无形资产的定义如下:"无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、 出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产"。香港会计 师公会发布的《标准会计实务公告第 29 号--无形资产》也有与之相同的做法。 英国财务报告准则第 10 号认为，无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定 权利等可以控制的非金融性长期资产。 美国财务会计准则委员会 1999 年 9 月 7 日公布的一份与无形资产相关的征求意见稿认为， 无形资产是指没有实物形态的非流动资产(不包括金融资产)。同时，该征求意见稿认为，商誉属 于无形资产。 从以上各种表述可以看出，关于无形资产定义存在的差异集中在商誉应否纳入无形资产核算。 国际会计准则第 38 号将商誉排除在无形资产核算范围以外，主要原因在于 《国际会计准则第 22 号--企业合并》(以下简称国际会计准则第 22 号)已涉及商誉。英国会计准则也没有将商誉纳入 无形资产核算。在它看来，商誉是一类特殊的资产，即与一般意义上的无形资产相比，商誉有特 殊性。但是，值得注意的是，在英国，商誉和无形资产是放在同一项会计准则中规范的。我国和 美国一直以来就是将商誉作为无形资产的一部分进行核算的。 在本准则制定过程中，我们曾就商誉应否纳入无形资产范围进行核算和披露广泛地征求社会 各界的意见。从反馈的意见看，绝大多数意见认为商誉应作为无形资产的组成部分进行核算和反 映，只有极少数意见持不同观点。赞同将商誉作为无形资产的一部分进行核算的主要理由在于， 在我国商誉一直是作为无形资产对待的．实务中也没有出现什么问题；反对者认为，我们应该与 国际会计准则协调一致，既然国际会计准则将商誉排除在无形资产核算范围，我国无形资产会计 准则也应将其排除。 本准则认为，商誉符合资产的定义，与其他无形资产具有相似的特征，而且长期以来我国会 计实务中就是将商誉作为无形资产来进行核算和反映的，因而无须将其与其他无形资产分开来核 算