会计核算部培训课程主讲人郑晓琳任小梅谢荣.ppt

本讲基本结构框架 1、增值税的基本原理——概念、特点、类型、计税方法、作用 2、征税范围及纳税义务人 征税范围 纳税义务人和扣缴义务人 第一节 增值税基本原理 一、增值税基本理论 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 1917年学者就开始对增值税进行设想，但是却是法国在1954年开创了增值税实施的先河。 （一）增值税计税依据：增值额 不同的角度对增值额有不同的理解： 从理论上讲：增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 从一个生产经营单位来看：增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值额项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、抵制易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活动劳动创造的价值。 从一个商品的生产经营全过程看：无论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值税之和，即商品最后的销售价格=各环节增值额之和。 从国民收入分配的角度看：增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 （二）增值税的特点 1、保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转多少个环节，只要增值额相等，税负就相等。 2、普遍征收。从增值税的征税范围看，对于从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。 3、税收负担由商品最终消费者承担。 4、实行税款抵扣制度（直接计算法，直接算增值额；间接计算法，税款抵扣制度）。 5、实行比例税率。引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。 6、实行价外税制度。税金是价格以外的东西，含了增值税需要作价税分离，用不含税的价格乘以税率。这样有利于税负转嫁的实现。 （三）增值税的类型 增值税按对外购入固定资产处理方式的不同可以划分为生产型增值税、收入型增值税、和消费型增值税。 具体比较： 生产型增值税：中国曾经较长时间使用，从2009年开始转为消费型增值税。（国民生产总值） 收入型增值税：我国未使用过。法定增值额=理论增值额，计算非常麻烦，世界上较少国家使用。（国民收入） 消费型增值税：一次性的将当期购入的固定资产一次性全部扣除，有鼓励技术更新，刺激设备更新，优化产业结构。征管效率比较高。 （四）增值税计税方法 直接计算法：是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。 间接计算法：是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应纳税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。 （五）增值税的作用 1、有利于保证财政收入及时、稳定的增长。 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。 3、有利于“奖出限入”促进对外贸易的发展。 第二节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （一）征税范围的一般规定 销售货物、进口货物；（货物，有形动产，包括电力、热力。房子是有形不动产，缴纳营业税，无形资产，是无形的，缴纳营业税。世界上并不是所有的国家都有增值税，例如美国，但是法国等征收增值税的，在出口时有退税，输入我国的有形动产，则不含增值税，而国内产品是有增值税的，为了体现国民待遇，就要征收增值税。） 提供加工修理、修配劳务。劳务是有限定的，增值税仅限于加工修理、修配，其他属于营业税范围。单位或者个体为本单位提供加工修理修配劳务，不缴纳增值税，是属于单位内部。这里的委托是指对外部提供。 （二）征税范围的具体规定 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货实物交割环节纳税，期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。 银行销售金银的业务，应当征收增值税，银行的主营业务如贷款等，应缴纳营业税。（涉及有形动产，增值税，银行的其他业务属于营业税的征收范围） 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。正常抵押收取的款项是属于营业税范围。 集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人的，征收增值税（如邮票，首日封） 视同销售的行为： 将货物交付其他单位或者个人代销的 销售代销货物 设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他