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【会计实操经验】案例：待处理财产损益审计

待处理财产损益审计，主要审查企业资产盘点表、资产损益报告等

资料，验证企业财产损益的真实性和会计财务处理的正确性;有无

将以前年度的费用、亏损或当期费用列入待处理财产损益账户长期

挂账，虚增当期利润的情况;检查待处理财产损益未进行处理的原

因是否为了虚增利润或隐瞒亏损。

【审计案例】

[案例1]A公司1996年8月末“待处理财产损益”账户借方余额

为460万元，其中，从应收账款、呆死账中转入100万元;商品削

价损失80万元;应列未列费用140万元;人为因素虚列销售、虚增

毛利所造成的亏损转入140万元。

[案例2]B公司平时少转成本，虚增利润，造成库存商品账实不

符，遂从库存商品二级账中转出85万元的亏损，列入“待处理财

产损益”账户。

[案例3]某市尿素厂1995年12月末“待处理财产损益”账户借

方余额为198万元，其中1992年发生水灾淹没化肥形成损失挂账

91万元;因管理不善造成产成品亏损计107万元，均挂账未转。上

述三个案例中，前两个案例所核算的内容远远超出了“待处理财产

损益”科目的核算范围，属于乱用会计科目人为调节(虚增)损益，

粉饰企业财产状况的行为。后一个案例从核算内容上看虽未超出该

科目核算范围，但将正常的费用和自然灾害所造成的损失长期挂账

不作转销处理，同样虚增了企业的资产和利润数额。

【案例评析】

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从以上三例有关“待处理财产损益”科目使用不当的案例，我们

可以看出，时下“待摊费用”、“递延资产”和“待处理财产损

益”三个账户(当然还有其他一些账户)，既是企业资产总量和质量

信息的“放大器”，也是任意调节企业盈亏的主“操纵杆”，其中又

以“待处理财产损益”账户所扮演的角色最为突出。对此账户的设

置和应用所产生的弊端，审计人员不能不做一个较深入的分析。

按照企业经济学中的“经济人”理论，企业作为追求自身利益最

大化的市场法人实体和竞争主体，对其自身所拥有和控制的资财，

享有完整意义的财产权利。这一点在资本的所有权和经营管理权合

一的私人资本企业中，是十分清楚的。即使是在资本的最终所有

权、法人财产权和经营管理权发生分离的公众资本企业中，基于委

托.一代理关系所授受的企业法人财产权和经营管理权也是完整产

权，不应剥夺和分割，所有者的权利主要体现在资产受益、重大决

策和选择经营管理者等方面，不必要也不可能对企业资产营运和处

置等经营业务的细枝末节直接干预。像资产营运中所发生的财产损

失和溢余这类问题，企业完全有权依据公认会计准则即时处理，而

不必挂账等待企业外部的上级审批后才予以转销。西方财务会计中

普遍没有“待处理财产损益”之类的账户就是最明显的反证。事实

上我国《全民所有制企业工业企业法》等企业法规条文中，也规定

企业有“资产处置权”之说，可惜只是纸上谈兵。

就会计准则而言，中西会计准则中都强调会计信息的收集、处理

和报告应遵循权责发生制、配比原则、谨慎性(稳健性)原则的要

求。权责发生制要求按照经济权利、经济责任是否实际发生来认定

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和计量企业的收入、费用;配比原则则要求将各会计期间的收入、

费用在因果关系的基础上相互配比;稳健性原则更要求对企业可能

发生的费用、损失作出合理预计，对可能发生的收入、利润则不作

预计和认定;此外，客观性原则也要求企业的会计资料、会计信息

必须真实、准确、可靠，不得虚构和隐瞒。而设置“待处理财产损

益”科目，则把事实上已经发生的费用、损失和溢余挂账列作资产

(或负数资产)，以上述会计准则的精神来衡量，设置这一账户显然

有悖于基本会计准则的要求。

从账户设置的报表编制原理分析，两栖共同性账户一般多只在同

一人名或客户的债权债务类账户中使用，且在编制资产负债表时，

对于其中有借方余额的明细账户，应列为资产，而对有贷方余额的

明细账户，则列为负债，以如实反映企业的资产和负债数额。而按

现行制度规定“待处理财产损益”账户不管出现何种方向的余额，

均在资产方反映，这就