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审计报告日期的四大误区

由于审计报告日期是明确注册会计师对被审计单位资产负债表日后发生的重大

项进行审计所负责任的最后期限，因此审计报告日期的重要性就在于其关系到判

断注册会计师是否承担审计责任和责任大小的截止时点问题，注册会计师必须予

以高度重视。但是，在审计实务中，一些注册会计师不仅对审计报告日期的理解

存在错误的认识，而且在审计实务中还存在错误运用的问题。如将审计报告日期

误认为是审计报告签发日以及对“审计报告日期”与“被审计单位管理当局签署

会计报表日”及“被审计单位管理当局签署管理当局声明书日期”的相互关系区

分不清等。注册会计师在审计报告日期方面存在的误区从四个方面分析如下：

 误区之一：与“被审计单位管理当局签署会计报表日”和“主任会计师签发审

计报告日”的关系混淆不清

 新《审计报告》准则规定：“审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署

会计报表的日期。”。中注协编写的新《审计报告》准则讲解又补充解释到：“签

署审计报告的日期通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期为同一天，或

晚于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。”。而“被审计单位管理当局签署

会计报表日”是指被审计单位管理当局确认注册会计师审计的会计报表并对外公

布已审计会计报表(其中包括确认审计调整事项)的日期。

 但是，一些注册会计师在实务中往往是反过来的，即注册会计师签署审计报告

的日期往往总是早于管理当局签署会计报表的日期，为什么会出现这种情况呢?

这是由于大多数会计师事务所的主任会计师总是在完成了第三级复核后就签发审

计报告，而注册会计师则将主任会计师签发审计报告的日期误认为就是审计报告

日期，根本不考虑还需提请被审计单位管理当局对外签署会计报表的问题。规范

的做法应该是，注册会计师把主任会计师已签发的(即批准征求被审计单位意见)

审计报告草稿和已审计会计报表草稿一同提交給被审计单位管理当局，如果被审

计单位管理当局批准并签署了已审计会计报表，则注册会计师才可以签署审计报

告，这样就形成了审计报告日期通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期

为同一天，或可能晚于被审计单位管理当局签署会计报表日期的情形，而不会出

现审计报告日期早于被审计单位管理当局签署会计报表日期。

 这里需要说明的是，审计实务中主任会计师签发审计报告的日期实际上是会计

师事务所完成所有复核程序，认为可以将审计报告草稿和已审计会计报表草稿提

交給被审计单位管理当局签署审计意见的日期，这个日期不等于就是注册会计师

在审计报告上签署的日期，审计报告日期应该根据被审计单位管理当局批准并签

署已审计会计报表的日期来决定，但如果主任会计师签发审计报告的日期和被审

计单位管理当局批准并签署已审计会计报表的日期在同一天，则日期可能一致。

 误区之二：与“被审计单位管理当局声明书日期”的关系混淆不清

 一些注册会计师对审计报告日期与“被审计单位管理当局签署管理当局声明书

日期”之间的关系往往混淆不清，常常使得“被审计单位管理当局签署管理当局

声明书日期”早于审计报告日期。在审计实务中，由于一些注册会计师习惯于在

审计过程中向被审计单位管理当局索取声明书，而被审计单位管理当局总是注册

会计师什么时候向其索要声明书，就签发什么日期，这就造成被审计单位管理当

局签署声明书的日期常常早于审计报告日期的情形。

 根据第23号《管理当局声明》具体准则的规定：“管理当局声明书的日期通

常应当与审计报告日期一致。但某些交易或事项的声明书日期，可以是注册会计

师获取该声明书的日期。”，这项规定说明了被审计单位管理当局声明书日期不是

绝对固定的，因为管理当局声明书是审计证据的一部分，是发表审计意见的依据

之一，只是在通常情况下应该与审计报告日期一致，但在特殊情况下，被审计单

位管理当局可能对某些特殊交易或事项出具单独的声明书，这时，被审计单位所

出具声明书的日期可能在审计报告日期以前，也有可能在审计报告日期以后。

 基于上述分析，笔者认为，在今后的审计实务中，注册会计师在向被审计单位

管理当局索取管理当局声明书前应向其说明情况，得到被审计单位管理当局的理

解和支持，最好能够请被审计单位管理当局将声明书的日期签署到约定出具审计

报告的日期(会计报表公布日)，如果被审计单位管理当局不同意签署滞后的日期

或审计业务约定书没有约定出具审计报告的日期或审计报告日期无法准确预计，

则注册会计师可以在基本完成所有审计工作，并在向被审计单位管理当局征求对

审计报告草稿和已审计会计报表草稿意见的同时提请管理当局签署管理当局声明

书，