长期股权投资会计实务及税会差异.pptx

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会计实务及税会差异;提要：;与会计报表的关系;一、“长期股权投资〞;涉税规定：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

涉税提示：

会计上的长期股权投资属于企业所得税法中的权益性投资。;二、长期股权投资的初始计量;（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量;例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价,自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元,盈余公积结存10万元。;会计分录如下：

借：长期股权投资560资本公积35盈余公积10利润分配――未分配利润45贷：无形资产－－土地使用权600应交税费――应交营业税50（1000×5%）;例2：

2010年3月20日,甲公司以一栋厂房为合并对价,取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该厂房的账面原价为1000万元,已提折旧300万元,已提减值准备50万元,公允价值为900万元,营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元,公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元,盈余公积为20万元。;1、借：固定资产清理650累计折旧300固定资产减值准备50

贷：固定资产1000

2、借：固定资产清理45

贷：应交税费――应交营业税45

3、借：长期股权投资560资本公积60盈余公积20利润分配――未分配利润55

贷：固定资产清理695;小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的,调整留存收益。;2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。

关键词：公允价值;

例1、2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价,自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元,盈余公积结存10万元。;23;例2：

2010年3月20日,甲公司以一栋厂房为合并对价,取得乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该厂房的账面原价为1000万元,已提折旧300万元,已提减值准备50万元,公允价值为900万元,营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元,公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元,盈余公积为20万元。;25;

小结：1、非同一控制下的控股合并中,购置方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,作为长期股权投资的本钱。

2、企业合并发生的会计审计费用、法律效劳费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。

3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工程处理。;涉税提示：;3、在企业合并中,还应注意：

（1）以存货投资,应当视同销售计提增值税。（消费税）

（2）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资,应当计征营业税、土地增值税