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旅游零售业税务风险防控 第一节 注册筹建税务风险 一、未足额缴纳注册资本，借款利息费用全额在税前扣 除的风险 (一)情景再现 某旅游零售企业是普通纳税人， 2022 年成立， 注册资本 1000 万元。 2022 年向外借款 500 万元，发生借款利息 35 万 元。据核实，该企业的注册资本尚有 200 万元未按期缴纳。 该企业对发生的借款利息全额在税前扣除。 (二)风险描述 企业未足额缴纳的注册资本，其对外借款发生的利息费 用不得在税前扣除。 本例中， 200 万元对应的借款利息 14 万 元，不得在税前扣除，应作纳税调整处理。 (三)防控建议 1.对未足额缴纳注册资本及分期缴纳注册资本的应登 记备查。 2.发生借款利息支出时，将未缴纳注册资本对应的 利息费用做纳税调整。 (四)政策依据 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔2022〕 312 号)：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本 额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资 本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不 属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。” 二、为修筑不动产的专项借款，利息费用未作资本化的 风险 (一)情景再现 某旅游零售企业是增值税普通纳税人， 2022 年 1 月向银 行借款 500 万元新建购物点，借款协议约定借款用途为修筑 购物大楼。该企业修筑购物点大楼时间为 2022 年 7 月，竣 工时间为 2022 年 2 月。该企业将银行借款利息 56 万元记入 财务费用并作税前扣除。 (二)风险描述 企业将应资本化的利息支出，计入当期损益，未作纳税 调整的风险。 (三)防控建议 细化资产管理，对取得资产的资金来源进行备注，区分 借款和自有资金。对属于借款购置的固定资产，相应利息应 计入固定资产成本。 (四)政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (国务院令 第 512 号)第三十七条：“企业为购置、建造固定资产、无 形资产和经过 12 个月以上的建造才干达到预定可销售状态 的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理 的借款费用，应当做为资本性支出计入有关资产的成本，并 依照本条例的规定扣除。” 三、试营业收入未计提销项税额的风险 (一)情景再现 某旅游零售企业是增值税普通纳税人，取得试营业收入 1.5 万元，未计提增值税销项税额。 (二)风险描述 企业取得的试营业收入，属于增值税应税范围的，未纳 增值税的风险。 (三)防控建议 对企业发生的试营业收入，应按规定进行准确核算，并 缴纳相应税款。 (四)政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第 538 号)第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。” 四、基建完工处置剩余材料等，未计提销项税额的风险 (一)情景再现 某旅游零售企业是增值税普通纳税人， 2022 年修筑新的 办公楼，并在同年竣工。竣工结束后，企业将修筑时产生的 下脚料、剩余建材等出售，未缴纳增值税。 (二)风险描述 销售材料物资收入，未缴纳增值税的风险。 (三)防控建议 加强对材料物资的管理，对取得收入的应准确核算，属 于增值税应税范围的，应及时计缴增值税。 (四)政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第 538 号)第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。” 五、外购原材料用于抵扣工程款，未计提销项税额的风 险 (一)情景再现 某旅游零售企业 2022 年装修办公楼，与装修公司签订 包工不包料的装修协议。装修结束后，因某旅游零售企业购 置的装修材料有剩余，即用装修材料抵部份装修费用。未计 缴增值税。 (二)风险描述 外购原材料用于抵扣工程款属于销售行为，企业存在未 按规定缴纳增值税的风险。 (三)防控建议 精细化管理原材料及工程物资，注明其来源及流向。根 据其来源流向判断是否涉及税收。 (四)政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第 538 号)第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”《中华人民共和国 增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第 50 号 令)第三条：“条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货 物的所有权。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货 物或者其他经济利益。” 六、未按税法规定确定固定资产计税基础的风险 (一)情景再现 某旅游零售企业新