企业税收风险分析——财政补贴.doc

PAGE 13 1 企业税收风险分析——财政补贴 一、事项概述 本文中的财政补贴事项，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。 二、事项税收风险概述 （一）涉及的主要风险 1.取得各项补贴、奖励等资金不申报纳税； 2.将应税收入作为不征税收入处理； 3.不征税收入处理不符合税法规定。 （二）涉及的主要税种及主要税收政策 涉及的主要税种有企业所得税和个人所得税。该事项的主要政策包括： 1.企业所得税： （1）《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号) （2）《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号) （3）《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号) （4）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告知》(国家税务总局公告2014年第29号) 2.个人所得税： （1）《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第六条 （2）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条 三、事项主要涉税风险应对策略 （一）取得各项补贴、奖励等未申报的风险 1.风险点描述 企业或者个人将取得的各项补贴、补助、奖励等财政性资金，未申报企业所得税、个人所得税。 2.涉及的主要税种及主要政策依据 企业所得税、个人所得税（政策依据同上）。 （二）将应税收入的财政性资金作为不征税收入的风险 1．风险点描述 取得的财政补助、补贴、奖励、财政返还等财政性资金不符合不征税收入的条件，而作为不征税收入申报缴纳企业所得税的风险。 2.涉及的主要税种及主要政策依据 企业所得税，政策依据（同上）。 （三）将不征税收入支出形成的成本等在所得税税前扣除的风险 1．风险点描述 存在不征税收入支出形成的成本、费用以及资产的折旧等在所得税税前扣除，少缴纳企业所得税。 2.涉及的主要税种及主要政策依据 企业所得税，政策依据（同上）。 （四）五年内未发生支出的不征税收入，在第六年未并入收入总额征税 1．风险点描述 财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入第六年的应税收入总额并缴纳企业所得税。 2.涉及的主要税种及主要政策依据 企业所得税，政策依据（同上）。 （五）企业取得政府无偿划入的国有资产，不符合不征税收入的条件，企业作为不征税收入申报纳税 1．风险点描述 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，不符合不征税收入管理的条件，企业存在将其作为不征税收入进行企业所得税处理的风险；或者存在将取得国有资产作为不征税收入处理，对应的资产折旧在企业所得税税前扣除。 2.涉及的主要税种及主要政策依据 企业所得税，政策依据（同上）。