新编政府会计 第四版 第4章 财政负债核算.ppt

应付国库集中支付结余是政府财政采用权责发生制列支，省级以上（含省级）政府财政国库集中支付中，应列为当年费用，但年末尚未支付需结转下一年度支付的款项，一般在年末列支。 年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记有关费用科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。 以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，分以下情况处理。 按原结转预算科目列支的，借记“应付国库集中支付结余”科目，贷记“国库存款”科目。 调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目做冲销处理，借记“应付国库集中支付结余”科目，贷记有关费用科目。同时，按实际支出预算科目做列支账务处理，借记有关费用科目，贷记“国库存款”科目。 二、应付及暂收款项的核算 （一） “应付国库集中支付结余”的核算 【例题】 某市财政20XX年年末发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。 20XX年年末，市水利局当年尚未使用的商品和服务拨款费用340 000元。 编制财务会计分录如下。 借：政府机关商品和服务拨款费用 340 000 贷：应付国库集中支付结余 340 000 编制预算会计分录如下。 借：一般公共预算支出 340 000 贷：资金结存——集中支付结余结存 340 000 (1) 【例题】 某市财政20XX年年末发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。 下一年年初，市水利局使用上述结余资金340 000元。 编制财务会计分录如下。 借：应付国库集中支付结余 340 000 贷：国库存款 340 000 编制预算会计分录如下。 借：资金结存——集中支付结余结存 340 000 贷：资金结存——库款资金结存 340 000 (2) “与上级往来”属于负债类科目，用来核算与上级财政的往来待结算款项。向上级财政借款或体制结算中应补交上级财政款项时，借记“国库存款”“上解费用”科目，贷记“与上级往来”科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”科目，贷记“国库存款”“补助收入”等科目。该科目可能出现借方余额，也可能出现贷方余额。 二、应付及暂收款项的核算 （二）与上级往来的核算 【例题】 某市财政实行资金划拨制度，20XX年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。 向省财政借入急需周转用款项520 000元。 借：国库存款—一般公共预算存款 520 000 贷：与上级往来—省财政 520 000 (1) (2) 归还省财政借款520 000元。 借：与上级往来—省财政 520 000 贷：国库存款—一般公共预算存款 520 000 接到省财政的通知，原从省财政借入的330 000元转作对本市的预算补助款。 编制财务会计分录如下。 借：与上级往来——省财政 330 000 贷：补助收入 330 000 编制预算会计分录如下。 借：资金结存——上下级调拨结存 330 000 贷：补助预算收入 330 000 (3) 【例题】 “其他应付款”科目属于负债类科目，用来核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 收到其他应付款时，借记“国库存款”“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”科目；冲转、退还或转作收入时，借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”或有关收入科目。 （三）“其他应付款”的核算 二、应付及暂收款项的核算 【例题】 某市财政实行资金划拨制度，20XX年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。 国库报来的收入日报表显示，收到某单位缴来资金性质不明的款项37 000元。 借：国库存款 37 000 贷：其他应付款—某单位 37 000 (1) 查明上项资金性质不明款项中有32 000元是市公安局交来的证照的工本费收入，5?000元是错收的罚款，经审批退还给被罚单位。 编制财务会计分录如下。 借：其他应付款——某单位 37 000 贷：非税收入