2023年-《会计考试调整和抵销分录学习思路提示》.docxVIP

《会计考试调整和抵销分录学习思路提示》 大家都知道,合并财务报表是非常重要的一章,是全书的重点和难点，与长期股权投资结合， 几乎每年是必考大题。每年平均分值在20分左右。今年与往年相比，合并财务报表在做抵 销分录之前，首先要做调整分录。教材的思路是按照资产负债表、利润表、现金流量表和所 有者权益变动表这样的思路来讲解抵销分录,这样做的优点在于对各报表合并的学习比较相 关系统，但其主要缺点也非常明显：对于同样的一笔抵销业务，如内部存货销售，即涉及到 资产负债表本次项目，又涉及到利润表本次项目，那么在学习的时候会发现业务的举例有重 复之嫌。其实，合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵 销分录可能会同时涉及合并资产负债表本次项目、合并利润及利润分配表本次项目，所以合 并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时 完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录 在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以 前年度的本次项目。鉴于此，同时针对考试，要想掌握合并会计报表编制方式方法，就不能 片面记忆，而应综合理解。下面对合并财务报表的调整分录以及抵销分录做一总结： 一、调整分录的编制 1、对子公司的个别财务报表进行调整 (1)对同一控制下的企业合并取得的子公司 子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以 有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与 母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子 公司的个别财务报表进行调整。 (2)非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需 要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的 该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司 注：内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。 的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债 表日应有的金额。 2、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 由于母公司对子公司的投资采用成本法核算，而在合并财务报表的时候，要将其调整为 权益法。在刚开始学习的时候，其思路是：先看用“成本法”的情况已经做的分录怎么做, 然后再看用“权益法”应该怎么做，那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。 二、抵销分录的编制 其整体思路是：站在整个企业集团的角度上来编制合并报表。编制合并会计报表，需要 将母子公司之间的内部事项进行抵销。虽然母子公司的内部事项可能比较多，但是根据重要 性原则，只对一些重要事项加以抵销，为了便于记忆，这些重要事项可以概括成三类：内部 投资的抵销、内部债权债务的抵销、内部交易的抵销，其包括的合适的内容见下表： 性,而 内部投?资的报箱? 母公司股权投资m字公司所有者权益的报销- 坦公司投资收益与子公司利润分as的报侑?- ? 内部债权债务的 报销- 应收帐款K应付赛款的报销/ / 应收JR据与应付票据的报销?， ? 颈忖踹演与预雌歌的报销「 ? ―丁丁厂门丁血：石牌除跄场01杀砧熊科傩犯 应收股利与应付股利的报箱， ?、 其他应收款与其他应付款的抵编一 内瞽交易的抵销/ 内竭品交易的报销? 仄度固定资产交易的捱箱， ? 注：在处理合并会计报场合皆费时.应根抿卜迷内容逐一官危，才牌诺仲港君,谢保第答 现在将JJ机容具体说明如下，* （-）内部投贸的报销， 1>母公司的长朗股权投资与子公司所有者钗益的抵销/ 借I股本（1* 资本公积一年初? 一本年 ?> 一 I 盈余公积一年初“ ' VCO1来自子公司的材料J 一本年* 未分配犁胞一年末《子公司… 初誉（倒乔一为借方差额）~ 货：长期股权投资（母公司对该将定子公司投费的悔余费+成本法转为权益法 的调整数）, 少数股东权益（用子公司的从合并日的可辨认净费产公允价值精或计算到合 并资产负债表日应有的金费X少数股东精股比例）? 未分8泓闿告初（伊鸟期为?钊矽映入”）（贷方差费）? 注1同一控制下的企业合并，没有借贷方差费.? 2、号公司的投资收益无于公司利润分配的报销、子公司相互之佰m对方长期股权投资的 投资收益的抵销， 借，投资收益（用子公司当年调整过的净田施X母公司的持股比例）?， 少数股东损益《用子公司当年调整过的净利润X少数股东的持股比例）? 济：提取盈余公积 来自子公司所有一权属变动袅 对所有看《就股东的分配）1 未分配利阑一年末? 图表 （二）内部债权债务的抵销 1、内部债权债务的形式 ⑴应收账