055_债务重组方式，以资产清偿债务（1）.docxVIP

第十一章　债务重组 本章基本结构框架 第一节　债务重组方式 一、债务重组的定义 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【特别提示】债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。 ①债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ②债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 ③债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 主要有以下几种方式： 1.以资产清偿债务（包括：货币资金和非现金资产） 2.将债务转为资本（债转股）。 注意：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 3.修改其他债务条件（一般与延期有关），如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。 4.以上三种方式的组合（混合重组） 【补充例题·多选题】（2008年、2011年） 2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　　）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C和D债权人没有作出让步，所以不属于债务重组。 【补充例题·多选题】（2012年） 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　　）。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 【答案】ABD 【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额 少，就属于债权人做出让步。那么免除本金或利息，或允许债务人用低于债权价值的资产抵债，均属于债权人作出让步。 【补充例题?判断题】（2017年） 企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。（　　） 【答案】× 【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。 第二节　债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金（广义）清偿债务 1.债务人 应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务（本+息），并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入 2.债权人 ①应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出； ②债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（出现借差），计入营业外支出； 冲减后减值准备仍有余额的（出现贷差），应予转回并抵减当期资产减值损失 相关账务处理 债务人 债权人 借：应付账款 　贷：银行存款 　　　营业外收入—债务重组利得 借：银行存款 　　营业外支出—债务重组损失（借差） 　　坏账准备 　贷：应收账款 　　　资产减值损失（贷差） 【例11-1】乙公司于2×15年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于2×15年5月15日前偿付价款。 由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×16年7月1日进行债务重组。 债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×16年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 【答案】 甲公司（债务人） 乙公司（债权人） 借：应付账款—乙公司351 000 　贷：银行存款　　　　　301 000 　　　营业外收入—债务重组利得 　　　　　　　　　　　　 50 000 借：银行存款　　 301 000 　　坏账准备　　 30 000 　　营业外支出—债务重组损失 　　　　　　　　　20 000（倒挤） 　贷：应收账款—甲公司 351