第三章交易性金融资产和应收及预付款项.docx

第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标： 掌握交易性金融资产核算内容和账务处理 掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标： 能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。 难重点： 交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述 ?概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ?特点： 1、具有较强的变现能力，流动性强。 2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。 ?计价： 初始计量公允价值计量 后续计量 后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。 二、交易性金融资产的账户设置 ?设置账户：“交易性金融资产” 账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 ?设置账户：“公允价值变动损益” 账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。。 三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置［例3-1］购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。 ［例3-2］购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入中国联通普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。 ［例3-3］接上例，东方公司2006年6月6日收到中国联通已宣告的现金股利［例3-4］接上例，中国联通公司2007年4月20日宣告发放每股1.2元现金股利［例3-5］2006年6月30日，中国联通每股为市价22元［例3-6］2006年12月26日东方公司，将中国联通出售，每股交易价25元，扣除交易费用后，实际收到银行存款748000元。 提示：在短期投资持有期间，投资企业还可能收到被投资单位分配的股票股利。股票股利是被投资企业向投资企业派发服利的为一种基本形式。投资企业接受股票股利时不用编制会计分录，只需在备查账进行登记股份数的增加，对于股份数的增加，会引起短期投资单位投资成本的降低。 练习:根据下列业务编制会计分录1、2007年1月8日，凤华公司购入凯林公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行湎值为2500万元，票面利率为4%,债券利息按年支付。凤华公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放债券利息50万元），另支付交易费用3万元。 2、2007年2月5日，凤华公司收到该笔债券利息50万元。 3、假定2007年6月30日，该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2560万元。 4、假定2008年1月18日，凤华公司出售该笔债券，售价为2565万元。 第二节应收账款应收账款：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫运杂费。 商业折扣：销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的折扣。它是企业最常用的促销手段。 现金折扣：销货企业为了鼓励客户提前偿还货款而向债务人提供的债务折扣。 应收账款的计量（入账价值）1、正常情况下应收账款的计量2、带有商业折扣情况下应收账款的计量3、带有现金折扣情况下应收账款的计量例3-7：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 讨论： 1、商业折扣和现金折扣在会计处理上有何不同？ 2、商业折扣和现金折扣下增值税应如何处理？ 3、练习：高新公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税额17000元。公司为及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30，产品交付并办妥手续。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 坏账的概念： 企业无法收回或收回可能性极小的应收款项在会计上称为坏账。 因坏账而产生的损失称为坏账损失。 备抵法：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账