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第十一章 合并财务报表 第三节 合并财务报表抵消分录的编制 　　合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵消 母公司对子公司进行的长期股权投资,一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少,另一方面反映为长期股权投资的增加,在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。 第十一章 合并财务报表 二、母公司与子公司、子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益的抵消 内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益,即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益,实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。 第十一章 合并财务报表 三、内部债权债务项目的抵消 (一)内部债权、债务项目本身的抵消 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目,是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。 第十一章 合并财务报表 (二)内部利息收入与利息费用项目的抵消 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能存在相互提供信贷,以及相互持有对方债券的内部交易。 (三)内部应收账款等计提坏账准备的抵消 1.初次编制合并财务报表时 2.连续编制合并财务报表时 第十一章 合并财务报表 四、内部商品销售业务的抵消 (一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消 1.当期内部购进商品抵消的处理 存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的。 2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵消处理 对于上期内部购进商品上期全部实现对外销售的情况下,由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消处理,在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。 (二)存货跌价准备的抵消 当存货可变现净值低于其成本时,应当对存货计提跌价准备。 第十一章 合并财务报表 五、内部固定资产交易的抵消 内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务。对于企业集团内部固定资产交易,根据销售企业销售的是产品还是固定资产,可以将其划分为两种类型:第一种类型是企业集团内部企业将自己生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;第二种类型是企业集团内部企业将自己的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。 第十一章 合并财务报表 (一)一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产 企业集团内部的母公司或子公司将自己生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用,这种类型的内部固定资产交易发生得比较多,也比较普遍。 (二)一方销售的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产 对于销售企业来说,在其个别资产负债表中表现为固定资产的减少,同时在其个别利润表中表现为固定资产处置损益,当处置收入大于该固定资产账面价值时,表现为本期营业外收入;当处置收入小于固定资产账面价值时,则表现为本期营业外支出。 第十一章 合并财务报表 六、内部现金流入和流出的抵消 (一)编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 现金流量表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果,分别从母公司本身和子公司本身反映其一定会计期间现金流入和现金流出。 (二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 合并现金流量表的编制与个别现金流量表的编制相比,一个特殊的问题就是在子公司为非全资子公司的情况下,涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。 第十一章 合并财务报表 第四节 母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映 一、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 (一)母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。 (二)母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映 在报告期内,如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力,不再能够从其经营活动中获取利益,则母公司不再控制被投资单位,被投资单位从本期开始不再是母公司的子公司,即母公司在报告期内处置子公司。 第十一章 合并财务报表 二、母公