第十四章 外币折算.doc

第71讲-记账本位币的确定，外币交易的会计处理（1） 第十四章外币折算 本章考情分析 项目 内容 教材变化 本章根据最新财务报表格式修改相关报表项目 考试形式 在近三年考试中均以客观题形式进行考察 目录 第一节 外币交易的会计处理 第二节外币财务报表的折算 外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 外币是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易的会计处理涉及的主要问题有： 记账本位币的确定； 外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处理； 资产负债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处理。 第一节 外币交易的会计处理 一、 记账本位币的确定 二、 外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一） 记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国企业一般以人民币作为记账本位币。 （二） 企业记账本位币的确定1. 记账本位币确定的一般规律 我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位 币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 【小新点】记账：人民币、外币；报告：人民币。 2. I企业选定记账本位币，应当考虑下列因素: （1） 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计 价及结算；（销售角度） （2） 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算；（成本角度） （3） 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（借 钱、存钱角度） 【提示】一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，但有些情况下，仅根 据收支情况难以确定记账本位币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。需 要强调的是，这并不是说企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理层根据实际情况 只能确定其中的一种货币作为记账本位币。 【例14-1] 甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受 美元的影响，以美元计价。甲公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币釆购或支付外，生产所需原材料、机 器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元 如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内釆购并以人民 币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率 波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么， 甲公司可以选择人民币作为记账本位币。 【例题?多选题】 下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。（2019年） 销售商品时计价和结算所使用的币种 结算职工薪酬通常使用的币种 融资活动获得的币种 I）.保存从经营活动中收取款项所使用的币种 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价 格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和 其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动 中收取款项所使用的货币。所以选项A、B、C和D均正确。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营有两方面的含义：一是指企业在 境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，釆用不同于本企业的记账本位币 的，也视同境外经营。 【提示】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是 否与企业的记账本位币相同。 与^^峰:⑴彫 自堆哑卜.分合联子与企业联系超否紧裕. 联系紧密相同本位币, 联系不 与^^峰: ⑴彫 自堆 哑卜.分合联子 与企业联系超否紧裕. 联系紧密相同本位币, 联系不素密不向本位 而 龄心所从事的倒瞰同本企业倒晦的延伸构 记龄位币相同 （2） 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 比例较高一应当选择与企业记账本位币相同的货币 相反-应选择其他货币作为记账本位币 （3） 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 直接影响并可随时汇回一应当选择与企业记账本位币相同的货币 相反一应选择其他货币作为记账本位币 （4） 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 难以偿还一应当选择与企业记账本位币