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会计理论体系逻辑出发点的综合评述会计毕业论文
理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程,是将最简
单、最普通的、内容比拟贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发
点,然后,使这些最一般的定义和原理在整个表达过程中不断深化
和丰富,同时又以越来越具体的内容加以充实,直到这门科学的研
究对象得到完整的阐述为止。理论建构的关键是逻辑出发点确实
定,确定了逻辑出发点,便开始了以逻辑为中介、抽象范畴对立同
一的辩证运动过程。这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程,表
现为后一个概念是前一个概念的综合和开展,是在前一个范畴规定
的根底上,再补充上新的规定,因而是一个丰富化、全面化的过
程,是一个比一个范畴更具体的过程。
逻辑出发点,是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最根源
性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的开展,具有结构的张力
的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和开展,以及整个
理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑
的出发点应该具备的条件是:(1)逻辑出发点必须具有可知性;
(2)逻辑出发点必须能够联系会计理论与会计实践;(3)逻辑出
发点必须能够连接会计系统和会计环境;(4)逻辑出发点能够推理
论证其他理论范畴。
文献回忆
会计理论体系的逻辑出发点的理论是会计界在现代会计理论体
系题目上讨论最多、争议比拟大的热门和难点,存在诸多观点,至
今未达成共叫。主要观点有以下几种:会计假设出发点论、会计目
标出发点论、会计本质出发点论、会计对象出发点论、会计职能出
发点论、会计目的出发点论、会计动因出发点论、会计环境出发点
论、会计环境与会计目标相结合出发点论。
(一)会计假设出发点论
它以为会计研究只有以会计假设为出发点,现代会计理论体系
才具有逻辑严密性和客观性,会计实务才能在一定的标准下得以展
开。其逻辑体系是会计假设、会计原那么、会计程度、会计方法、
会计要素、财务报告。至今比拟同一的会计假设是会计主体假设、
持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。
张昌仁提出,会计假设是以大量会计事实和惯例为根底所做出
的公正推断,是标准会计理论研究的出发点和根底。会计假设尽管
在现代会计理论体系占有十分重要的地位,是现代会计理论体系的
条件条件和制约因素。而丁庭选以为:会计假设并不是最根源的范
畴,同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准那么;以此为
逻辑出发点,现代会计理论体系,其内部缺乏严格的逻辑关系,并
不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能
作为现代会计的逻辑出发点,而只能作为条件概念。从70年代那时
候开始,西方会计理论的研究出发点开始转向会计目标。
(二)会计目标出发点论
会计目标是会计所要到达的境地。在美国会计学会制定的《根
本会计理论说明书》中列出了四大会计目标:(1)对有限资源使用
作出决策,包括识别重要的决策领域,并确定目标方向;(2)有效
地治理的控制资源;(3)记录与报告资源的受托责任;(4)有利
于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、
会计要素、会计准那么、会计实务。我国从80年代以来就开始对会
计目标出发点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者以为,以会
计目标为出发点也有一定的缺乏,有很大的主观性,目标是一种假
定,目前无法加以证实,缺乏客观依据。也有这样的题目:是针对
现代财务会计理论体系而提出的,而现代财务会计理论体系不一定
适用于整个现代会计理论体系的逻辑出发点。王海龙、宁玉臣指
出,西方目标出发点论是信息系统理论体系,夸大财务会计报告的
目标是提供对业务和经济决策有用的信息,旨在建立以公认会计原
那么为核心的会计理论体系;而现阶段我国会计目标出发点论可以
说是经济效益理论体系,把进步经济效益和社会效益作为会计目
标。
(三)会计本质出发点论
该观点以为:会计本质对其他会计理论要素的建立和开展以及
整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会
计性质、职能和目标、会计假设和会计原那么、会计方法体系等。
张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑出发点的。他以为,
在会计学上,会计理论研究所提示的终极成果,是关于会计实践的
根本性质,即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国,并
在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者以为:这种
观点的提出是建立在对我国会计实践研究的根底上,不是建立在对
西方会计理论鉴戒的根底上;会计本质只是会计理论的研究条件,
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