转让定价实务操作讲堂_天津注册税务师协会.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 公司的经营情况（1） 第一章 公司的经营情况 1 背景 （?来源：审计报告-附注1、批准证书、营业执照等 + 税收地位） A有限公司（以下简称“本公司”）是日本国株式会社B（以下简称“B”）的全资子公司，成立于1999年10月，经营期限为20年，注册资本3,200万美元。 本公司的经营范围包括：生产销售蓄电器、充电器及二极管。 本公司2005年进入开始获利年度，享受“两免三减半”的企业所得税优惠政策，适用法定所得税率15%。 … … 背景 损益状况 组织结构 关联企业及集团结构 产品 关联交易及定价原则 目的在于：选择可比公司、可比交易、可比产品 目的在于：选择合理的转让定价方法及利润水平指标 公司的经营情况（2） 2 损益状况 （?来源：审计报告-利润表、审计报告附注-关联方交易 + 按既定原则手工拆分） 《企业年度关联业务往来报告表》要求企业按照国内关联、国内非关联、境外关联、境外非关联的方式进行拆分填写，且针对比例交易超过10%的境外交易对象，需分别列示各交易方交易信息。 常用比例 适用拆分项目（仅供参考） 销售收入 没有更合理比例时采用 销售成本 费用、成本类项目 人工工时 产品附加值与工时存在高度相关性 人数 关联、非关联交易从业人员不同 面积 关联、非关联交易产品的生产分地点 销售数量 标准、无差别产品 既定拆分原则： 1 特定项目直接归属 2 非特定项目按合理比例分配 公司的经营情况（3） 3 组织结构 （?来源：公司宣传册、内部控制文书、章程等 + 手工修缮） 本公司的组织结构图如下（截止2008年12月末） ： 董事会 经营部 管理部 采购部 品质部 制造部 财务科 ＩＴ 行政科 总务科 购买科 工程科 品保科 制造科 技术科 业务科 品管科 适当增加描述会更好，特别是可以为后文的功能分析做铺垫。 本公司有○○部门，分别负责○○事务 本公司没有○○部门，因此没有○○功能 公司的经营情况（4） 4 关联企业及集团结构 （?来源：审计报告附注-关联关系、集团宣传册等 + 手工筛选） 关联方名称 国家/地区 与本公司构成的关联关系 B 日本 直接持有股份达25%以上 Y 美国 同为B直接持有股份达25%以上 Z 香港 同为B直接持有股份达25%以上 本公司所在集团的组织结构图主要部分如下（截止2008年12月末） ： 5 产品 本公司生产多种通用电子元器件,按照大类可分为蓄电器、充电器和二极管，应用于家庭电器、办公设备等多种产品。本公司除接受关联方订单进行生产外，还对第三方展开生产、销售活动。 产品简图贴附 （?来源：企业网页、产品目录等） 与关联往来申报表一致！ 公司的经营情况（5）‐产业链图示 基础研发 产品研发 主要原料/零件采购 制造 组装 营销 物流及销售 贸易公司 制造公司 销售公司 母公司 中国 中国香港 日本 制造公司的功能 一般行政管理、进出口、外汇控制、本地采购、库存管理、质量控制、制造、组装、生产过程改良等 销售公司的功能 一般行政管理、售后服务、营销、销售、收款、物流、议价、订单处理 企业集团价值创造过程 精确详尽的产业链描述是寻找可比公司、交易，进行可比分析的基础，是直观概括性的功能表示。 公司的经营情况（6） 6 关联交易及定价原则 （?来源：审计报告附注-关联交易、内部定价文件、关联合同 + 详细描述） 1）有形财产交易 本公司与B之间存在原材料采购和产成品销售交易。 本公司的产品销售价格根据年度开始前预测的订单数量决定的生产计划以及预计生产成本、基于前一年度实际成本制定的预计销售、管理费用等，为确保合理的营业利润水平而设定。设定各种产品的单价时，会与B协商。 2）无形资产交易 （描述生产技术使用费、商标使用费、转受让的有无、合同内容、使用费率等） 高新技术企业=高利润率（要注意） 3）劳务交易 （描述是否提供技术指导、销售支持等劳务、合同内容、劳务费率等） 4）融资交易 （描述向关联方的融资、有无担保、合同内容、利率等） 本公司 B 第三方 产成品 产成品 材料 材料 与关联往来申报表一致！ 结合流程图来表示更直观，且更易完整表达。 定价方法表述 《关联业务往来申报表》的表三和表四要求对交易比例超过10%的境外购销和劳务关联交易进行定价政策的描述，这些描述在同期资料同样需要披露并很有可能作为验证关联交易价格合理性的方法，至关重要，填写时需要非常谨慎。如果空白，则可能引起税务当局的关注，导致调查风险。 不良描述： 由关联企业决定