我国事业单位实行权责发生制的必要性和可行性.doc

农业部财会服务中心 课题题目：事业单位会计确认实行权责发生制的利弊分析及对策建议 课题成员： 周 涛 黄京燕 张 晓 李 源 二○一四年十一月 目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 1．基本概念、现状及国外先进经验 1 1.1 基本概念 1 1.1.1权责发生制 1 1.1.2收付实现制 1 1.2 事业单位会计确认的现状 1 1.3 国外先进经验及主要做法 2 2．我国事业单位实行权责发生制的必要性和可行性分析 3 2.1 必要性分析 3 2.1.1以绩效为导向的事业单位改革要求实行权责发生制 4 2.1.2事业单位科学管理要求实行权责发生制 5 2.1.3事业单位资金来源多元化需要实行权责发生制 5 2.1.4经济全球化要求事业单位实行权责发生制 6 2.2 可行性分析 6 2.2.1实行权责发生制具有一定的制度基础 6 2.2.2事业单位会计核算可以自成体系进行权责发生制改革 7 2.2.3实践基础证明事业单位可以实行权责发生制 7 2.2.4会计人员素质不断提高使权责发生制核算变为可能 8 2.2.5可以借鉴西方政府和非盈利组织会计改革的经验 8 3．推进事业单位权责发生制改革的主要问题 8 3.1 权责发生制易直接影响预算执行的真实性 8 3.2 事业单位的复杂性与多元性约束了权责发生制的全面施行 9 3.3 权责发生制预算会计缺乏必要的人力、物力资源支撑 10 3.4 新改革面临各方面的阻力影响权责发生制的实行 10 4．引入权责发生制的对策与建议 11 4.1“二元化体系”引入权责发生制改革 11 4.2 通过地区先行试点稳步推进权责发生制改革 11 4.3 区别不同事业单位性质逐步推进权责发生制改革 11 4.4 采用修正的收付实现制弥补缺陷 12 4.5 构建报告制度，披露财务信息 12 4.6 建立收付实现制与权责发生制相适应的信息系统 13 4.7 加强对会计人员的培训 13 4.8 加强权责发生制改革的宣传力度 14 PAGE 14 1．基本概念、现状及国外先进经验 1.1 基本概念 1.1.1权责发生制 权责发生制，也称应计制或 应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个 会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。 1.1.2收付实现制 收付实现制，又称现金制，收入是以现金流入作为确认标准，支出是以现金流出作为确认标准。收入和费用是独立存在的，无需进行配比。现金制能够体现某个特定的会计期间现金流入与现金流出的差额。这也是现金制主要的目标。它是以现金的流入与流出作为计量标准的。 1.2 事业单位会计确认的现状 事业单位会计是预算会计的一个组成部分，是各级事业单位核算和反映国家预算执行的一种会计。它是以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支进行全面、系统、连续的核算、反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专门会计。1998年出台的《事业单位会计准则》第十六条规定，“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。2012年12月出台的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）第九条规定，“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。可见，我国事业单位会计确认主要实行收付实现制。随着我国市场经济体制的建立，预算管理体制的逐步深化，财政分配格局和单位财务管理形式都发生了重大变化，对事业单位会计信息也提出了更高的要求。在这种背景下，收付实现制已不能适应市场经济发展的需求，适时适当地引进权责发生制成为事业单位会计核算基础的理想选择。 1.3 国外先进经验及主要做法 20世纪90年代以来，越来越多的国家开始对如何建立一种能真实、公允地反映其运营活动和报告其结果的方法机制以适应新的预算管理目标定位进行探索，因为传统的收付实现制会计基础是以现金收付作为预算记录的标准，忽视了收入实现、资源消耗或负债形成在经济学实质意义上的时点，而对于提高政府财务管理效率、加强政府控制政策等，收付实现制显得无能为力，这就促进了各国对政府会计进行根本性的改革，其改革的核心内容是将会计确认和计量基础向权责发生制转换，同时变革相应的预算管理制度。 如今这项改革已在很多国家取得了进展，如新