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第三章 外币业务的记账方法 第一节 外币统账法的会计处理 一、外币统账法概述 （一）外币统账法的含义 外币统账法是指以记账本位币记录企业发生的外币业务。 （二)外币统账法的特点 1.对非记账本位币要折算成记账本位币。 2.对货币性项目保持复币记录（两种货币同时记录）。 关于货币性项目 1.货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 2.货币性资产是企业拥有的货币以及其他具有固定金额 的债权，有货币性流动资产和货币性非流动资产两类。 货币性流动资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款等；货币性非流动资产包括长期应收款等。 3.货币性负债是将来必须支付固定金额货币的债务，也有货币性流动负债和货币性非流动负债两类。货币性流动负债包括应付账款、应付工资、应付所得税等；货币性长期负债包括长期借款、应付债券等。 (三)外币统账法的适用范围 外币种类和外币业务少 除金融企业外，一般采用外币统账法。 (四)外币统账法下汇率的折算方法 1.即期汇率法：以业务发生日的汇率。 2.近似汇率法：即期汇率的近似汇率。 二、即期汇率法的会计处理 （一）处理要点 1.对外币兑换业务，平时即要确认汇兑损益；月末按期末汇率调整，确认汇兑损益。 2.其他业务平时不确认汇兑损益，在月末确认汇兑损益。 3.汇兑损益=外币存款和债权债务账户的外币余额按月末汇率折算的记账本位币金额-这些账户的原账面本位币金额。 (二）举例3-1 某外商投资企业以人民币为记账本位币，外币业务采用即期汇率作为记账汇率。7月31日，即期汇率1美元=7.04元人民币，1港元=0.91元人民币。8月初即期汇率为1美元=7.05元人民币，1港元=0.92元人民币。8月31日即期汇率为1美元=7.06元人民币，1港元=0.94元人民币。 外币账户余额表 账户名称 外币余额 汇率 人民币余额 银行存款-美元户 5000 7.04 35200 银行存款-港元户 10000 0.91 9100 应收账款-美元户（甲） 3000 7.04 21120 应收账款-美元户（乙） 2000 7.04 14080 短期借款-美元户 8000 7.04 56320 长期应收款-美元户 40000 7.04 281600 该企业8月份发生的外币业务（不考虑相关税费） （1）2日，向甲企业出口产品，货款10000美元，货款尚未收到，当日即期汇率1美元=7.03元人民币。 借：应收账款-美元户（甲）（US$10000x7.03) 70300 贷：主营业务收入 70300 （2）5日，收到上月甲企业所欠2000美元，当日即期汇率1美元=7.04元人民币 借：银行存款-美元户（甲 ）（US$2000x7.04) 14080 贷：应收账款-美元户（甲） 14080 (3)8日，收到外商汇来投入资本10000美元，存入银行，当日即期汇率1美元=7.05元人民币。 借：银行存款-美元户（US$10000x7.05) 70500 贷：实收资本 70500 （4)11日，归还上月所欠乙企业2000美元货款，当日即期汇率1美元=7.05元人民币。 借：应付账款-美元户（乙）（US$2000x7.05) 14100 贷：银行存款-美元户 14100 (5)13日，向乙企业购入原材料一批，价款9000美元，货款尚未支付，当日即期汇率1美元=7.02元人民币。 借：原材料 63180 贷：应付账款-美元户（US$9000x7.02) 6318 （6）17日，以银行存款归还短期借款4000美元，当日即期汇率1美元=7.04元人民币。 借：短期借款-美元户（US$4000x7.04) 28160 贷：银行存款-美元户