制造费用的控制及会计处理-公开课件.ppt

製造費用的控制及會計處理 壹、製造費用的概念 貳、製造費用分攤率的基礎　　及能量水準 參、製造費用分攤率的計算　　步驟 肆、製造費用帳務處理 伍、製造費用差異分析 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 * * Chapter 6 一、分攤率使用的基礎 (一)生產量為基礎 (二)直接材料成本基礎 (三)直接人工成本基礎 用比例 每元直接材料之製造費 估計直接材料成本 估計製造費用 = 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 (四)直接人工小時為基礎 (五)機器小時為基礎 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 二、單一分攤率或多種分攤率 (一)全廠觀點 (二)部門觀點 工廠內每一部門性質各殊、工作各異、因此為 每個部門設定一個合適的分攤率是恰當的。 (三)因果觀點 由於發生的製造費用某些與材料採購相關，此 部份可以直接材料成本為基礎算一分攤率；某些與 人工的工作相關，此部份可按直接人工成本，或直 接人工小時為基礎分攤；某些與機器的使用相關， 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 此部份可接機器小時為基礎分攤。又根據作業基礎 成本制度，亦可找出多種成本動因，算出很多分攤 率，此種方式最精確卻煩瑣，最花費人力與財力去 蒐集和計算。 三、能量水準的選擇 (一)能量與數量的含意 所謂能量（Capacity）意指預計用來經營企業 的固定廠房設備、人員等，代表整個工廠運作的能 力。其與數量（Volume）有別，數量是表達能量 發揮的程度，亦即實際耗用了多少能量之意。 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 實際耗用能量與預計能量水準間有差額時，當 前者小於後者，便發生閒置情形，乃由於暫時性銷 貨缺乏，而造成生產人員與設備的閒置。當前者大 於後者，則發生超用情形，乃短暫的銷貨增多而造 成的；這兩者可稱為閒置產能與超用產能。 (二)四種能量水準 1. 理論產能（Theoretical Capacity） 又稱為理想產能、最高產能，意指在全速而 毫無中斷生產下所擁有之產能。 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 2. 實質產能（Practical Capacity） 係指由理論產能扣除無法避免之停工待料、 正常休息、機器保養維護、整修、重安裝、 改變或改良產品等。 3. 正常產能（Normal Capacity） 屬長期產能觀念，係指配合正常銷貨需求之 平均每年生產能量，其週期之年數應足以消 除營業循環及季節性的波動。 4. 預期實際產能（Expected Actual Capacity） 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 屬短期產能觀念，係指配合某一單獨年度銷貨 需求所必要之生產能量。 (三)能量水準對製造費用頻率的影響 當選用的產能愈大，固定分攤率愈小，當選用 的產能水準愈小，固定分攤率愈大。反之，變動分 攤率始終不變，為每小時＄1.5。 貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準 參、製造費用分攤率的計算步驟 要計算適當的預計分攤率，必須經過下列五個 步驟： 1. 確定各生產部採用之基礎與其能量水準。 2. 將可直接歸屬之預計製造費用直接歸屬至各 生產部及服務部。 3. 將無法直接歸屬之預計製造費用，選擇適當 的費用分攤基礎，分攤至各生產部與服務部。 4.將服務部累計之製造費用，選擇適當的分攤 方法分離至生產部。 參、製造費用分攤率的計算步驟 5. 將各生產部累計之製造費用，除以所採用之 能量水準，以求得分攤率，並分別算出固定 與變動分攤率。 (二)服務部成本分攤方法 1. 直接分攤法 本法係將服務部門之製造費用直接攤至生產 部門，各服務部間不予分攤。方法雖然簡單， 但不太公平。依前述華立公司X、Y、Z三服 務部之分攤結果，列表如6-4：（假設X部 門按員工人數分攤至生產部、Y部門按領用 材料成本為基礎、Z部門按檢驗小時為基 　　 礎。） 參、製造費用分攤率的計算步驟 2. 梯形分攤法 此法又稱個別消滅法或逐步分攤法，係按順 序將服務部門費用攤至生產部與其他服務部 門，分攤後則不再接受攤回，直到所有服務 部門費用完全攤至生產部為止。其既然按順 序分攤，就必須有原則以便決定分攤之先後 順序。分攤原則如下： (1)只為其他部門服務而不接受其他部門服務 　 者，最先分攤。 參、製造費用分攤率的計算步驟 (2)服務其他部門多者，而接受之服務少耆， 　 其次。 (3)服務其他部門少者，而接受之服務多者， 　 再其次。 (4)只接受服務，而不為其他部門服務者，最 　 後分攤。 參、製造費用分攤率的計算步驟 參、製造費用分攤率的計算步驟 假設華立公司分攤之順序依次為X部門、Y部門， 最後為Z部門，將其分攤結果表列如6-5：（假定X 部門按員工人數分攤、Y部門平均分攤、Z部門按